企业所得税纳税评估案例分析

第三节　企业所得税纳税评估案例分析

一、评估对象基本情况

河北某玻璃纤维有限责任公司，成立于1996年，2011年换发税务登记，注册资本306万元，公司资产总额3 000万元，2011年销售额4 333万元，系当地同行业龙头企业。

该企业主要涉及的税种为企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加、房产税、印花税等地方税种。

玻璃纤维是一种性能优异的无机非金属材料。英文原名为：glass fiber。成分为二氧化硅、氧化铝、氧化钙、氧化硼、氧化镁、氧化钠等。它是以玻璃球或废旧玻璃为原料经高温熔制、拉丝、络纱、织布等工艺。最后形成各类产品，玻璃纤维单丝的直径从几个微米到二十几米个微米，相当于一根头发丝的1/20～1/5，每束纤维原丝都有数百根甚至上千根单丝组成，通常作为复材料中的增强材料，电绝缘材料和绝热保温材料，电路基板等，广泛应用于国民经济各个领域。

玻璃一般人之观念为质硬易碎物体，并不适于作为结构用材。但如其抽成丝后，则其强度大为增加且具有柔软性，故配合树脂赋予形状以后终于可以成为优良之结构用材。

二、选案背景

2011年我国玻璃纤维工业产量增长较快，同比增长9.0%，产品销售率为97.26%。

2011年行业实现利润同比增长9.9%。出口稳步增长，出口商品金额同比增长11.0%。

该公司绝大部分产品用于出口，产品效益好于国内市场。而2011年度企业所得税同比减少30%，促使税务部门将其作为纳税评估的对象。

三、分析基础

1.采集纳税人财务指标信息

利润表、资产负债表、销售（营业）收入明细表、销售（营业）成本明细表、管理（销售）费用明细表，税前弥补亏损明细表，公益救济性捐赠明细表、坏账损失明细表，资产折旧摊销明细表，其他收入明细表等。

2.从省征管系统中采集纳税人申报缴纳和税务登记信息

3.从国税、工商等部门采集工商登记、申报缴纳增值税等信息

表10-1　　　　2010、2011应缴、入库地方税对比表

表10-2　　　　2010、2011企业所得税年报表及附报表

四、初步分析，发现疑点

（1）印花税变动率（-61%）与销售收入变动率（＋8%）明显不符，明显存在未足额申报印花税问题；经查询征管软件，该户于2012年1月缴纳了2011年度销售合同印花税3 100元。

（2）销售收入（＋8%），销售成本（12%），管理费用（36%），营业外支出（70%），造成利润总额（-30%），所得税负担率（-34%）：

在当年该行业发展明显上升的情况下，企业是否存在多转成本、费用的情况？

管理费用、营业外支出是否有不合理的项目列支？

（3）房产税（102%），是否有新建房产？新建房产提取折旧是否是影响成本、管理费用大幅增长的唯一原因？

（4）个人所得税（-68%）：该公司缴纳个人所得税的多为中层以上职员，受2011年9月1日起个人所得税工资薪金税目费用扣除标准从每月2 000元提高至3 500元的影响应该不大。

该公司发放的年终奖和技术骨干奖，出现大幅负增长，是否存在隐瞒所得项目问题？

（5）综合折旧率（37.5%），是否存在多提折旧问题？

五、案头剖析，配比测算

（1）该企业产品性质特殊，销售对象为大型企业，企业少报销售收入的可能性不大。

（2）主营业务收入（8%）；主营业务成本（12%）；应纳税所得额（-30%）；主营业务利润（-7%）：

正常情况下，这些指标应该同步增长。因此，企业可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

（3）按照印花税随销售收入核定征收的规定，2006年企业购销合同印花税应缴43 327 251×0.03%＝12 998.18元。企业申报7 843元，存在差异。

（4）审核企业2010、2011年的职工工资发放明细表，2010年12月有年终奖和骨干奖申报，2011年没有，存在差异。

六、约谈举证

（一）确认部分疑点

（1）印花税问题，该公司承认少报了印花税。原因是企业财务人员误将一笔2010年的印花税归为2011年度税款。

（2）2011年3月，该公司将原办公用房拆除，建造一栋新办公楼。房产原值285万元，所以2011年度房产税增加，相应折旧增加。

（3）年终奖和骨干奖2011年12月已发，账务处理放到了2012年1月，没有及时申报。

（二）不能取得一致的

（1）公司认为管理费用和营业外支出发生额属正常范围，不会存在疑点。

主营业务成本高，利润水平和所得税负担率低，该公司认为主要是因为原材料上涨过快，加大了采购成本，导致利润偏低，属正常情况。

（2）综合折旧率变动率（37.5%），该公司不能说明。

七、实地调查

针对约谈后不能消除的疑点问题，在实地调查中有针对性的查阅相关的账簿凭证和财务报表：

（1）营业外支出科目：2011年10月31日，支付“镇政府修路捐款——100 000元”

（2）查看累计折旧和固定资产账，该公司多提折旧398 799.58元

（3）查看管理费用科目，将税收滞纳金73 414.22元混淆列支

专栏10-1

有关“公益性捐赠”的税法规定

原企业所得税暂行条例第六条规定：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。

企业所得税法实施条例第五十三条：

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

个税法实施条例第二十四条

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应税所得额30%的，可扣除。

资料来源：编者整理得。

（4）“管理费用”列支“业务招待费”12万元，审查企业本年度提取业务招待费20万元。

企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（5）调取企业库存明细账，该企业材料、产成品出入库采取的是移动加权平均法，对企业的库存账和会计账进行比对，存在多转成本、产成品账与库存账不符等问题，经计算多转成本3 023 371元。

（6）发放年终奖和技术骨干奖630 222元。

八、评估处理

该公司对上述评估结果表示认同，主动补缴了税款、滞纳金1 009 365.09元，并对相应的账务进行了调整：

（1）根据《个人所得税税法》有关规定，年终奖和骨干奖630 222元，补代扣代缴个人所得税56 571.65，并按规定加收0.5‰的滞纳金。

（2）2011年度销售收入43 327 251元，根据《印花税暂行条例》有关规定，补缴印花税（购销合同）43 327 251×0.03%-7 843＝5 155.18元，并按规定加收0.5‰的滞纳金。

（3）根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》有关规定，调增项目100 000（修路捐款）＋398 799.58（多提折旧）＋73 414.22（税收滞纳金）＋200 000（业务招待费）＋3 023 371（多转成本）＝3 795 584.8元。

调减5 155.18元（补缴印花税），合并调整应纳税所得额：3 790 429.62元，补缴企业所得税947 607.40元。

九、评估建议

该公司的主要违规事实：

（1）财会人员工作失误，将补缴上年的印花税列入当年税款

（2）利用新增房产等情况，超标准提取固定资产折旧

（3）在费用列支中，违反税法规定列支营业外支出和招待费

（4）在成本核算的过程中，未能严格执行成本核算标准，存在多转成本问题

十、评估小结

（一）加强日常管理，选准评估疑点，做到心中有数，胸有成竹

评估人员要善于对纳税人当期申报情况与上期申报情况、当期申报情况与日常掌握情况进行比对。从而要选准评估疑点，不要被企业“合理解释”搪塞过关，要形成职业敏感度。

（二）注重纳税服务，加强评中辅导

纳税评估的最终目的是要提高纳税人的长期申报质量，评估过程中要注重向纳税人宣传税法，使其心服口服，提高税法遵从度。

十一、纳税评估开展过程中应注意的问题

（一）纳税评估要与现行的征管模式充分结合

充分挖掘现在较为完善的征管应用网络系统、纳税人分类管理系统、精细化管理机制。

（二）纳税评估要注意与税务稽查相区分

税务稽查注重利用《征管法》赋予的检查权去获得纳税人偷逃税款的确凿证据；纳税评估则要充分利用税务机关已经掌握的信息对纳税人的纳税情况进行分析判断。

（三）纳税评估的规范

税务稽查和纳税评估指向的都是当前社会上普遍存在的纳税意识较低，纳税率较低的情况；税务稽查侧重对税收违法行为的围追堵截，纳税评估侧重对纳税人过错、疏漏行为的纠正和疏导；纳税评估的覆盖面宜宽不宜窄，以体现对所有纳税人的一视同仁；纳税评估要既要注重效率，又要常态化、动态化。

（四）拓宽信息渠道，整合信息资源

运用计算机技术，将分散在税收征管信息系统（CT AIS）、金税工程系统、进出口退税系统、生产企业免抵退系统和工商、银行、地税等内部、外部系统的纳税人的各种经济信息进行信息整合，建立国地税之间的协作制度，实现涉税信息共享。

（五）区分纳税人类型，合理设置评估周期

在充分利用征管资源的前提下，将纳税人按行业、规模、所有制形式、管理方式、财务核算水平、以往的纳税记录进行合理分类；现在地税的主体税种企业所得税、营业税及其他多数小税种都是按月或按季申报纳税，并报送相应的财务报表，这就为分期进行纳税评估提供了可能。

关键概念

法人所得税　利润税负率　主营业务收入变动率　收入费用率

复习思考题

1.简述我国企业所得税制的基本情况。

2.简述我国企业所得税纳税评估指标及其运用情况。

3.谈谈你对企业所得税纳税评估案例的思考。

4.比较新旧企业所得税法以及个人所得税法关于“公益性捐赠”的不同规定。

【注释】

(1)金人庆.企业所得税法：我国社会主义市场经济体制走向成熟的重要标志.求是（2007/13）。但是，正如“企业所得税”的不尽科学一样（因为个人独资企业、合伙制企业等自然人性质的企业缴纳的并不是企业所得税，而是个人所得税），法人所得税的称谓看来也存在问题，因为中央政府、地方政府等依据公法成立、行使国家职能、不参与营利活动的公法人是不应纳入法人所得税调节范围的；另一方面，包括一些未注册法人的民间协会等无法人资格的社会团体则是需要缴纳法人所得税的。廖军.中国企业所得税制改革及立法若干问题研究.清华大学法律硕士2005年毕业论文。