小额贷款公司纳税评估案例

附件6　小额贷款公司纳税评估案例

一、评估对象确定

在做好金融等高收入行业个人所得税纳税评估工作之余，梧州市地税局延伸工作范围，对全市26户小额贷款企业进行了全面的纳税评估。将某小额贷款公司（以下简称该公司）确定为纳税评估对象，评估范围是2011年各税种的申报缴纳情况。

评估对象基本情况：

该公司的经营范围是办理各项小额贷款；办理小企业发展、管理、财务等咨询业务；其他经自治区金融办批准的业务等。注册资金是5000万元。

二、评估分析

（一）预判风险点

小额贷款公司是新兴行业，税收风险点较多。自从2008年5月银监会与人民银行联合发布小额贷款公司试点意见以来，全国各地纷纷成立小额贷款公司作为解决中小企业融资难的重要渠道。在相关的国家政策层面，小额贷款公司作为一般工商企业对待，未将其认定为金融机构，所以小额贷款公司不能享受金融机构部分优惠政策，小额贷款公司违规操作的可能性较大。

（二）相关信息采集

针对上述常见问题和风险点，评估人员先通过“广西地税信息系统”、“广西地方税纳税人数据采集和报送信息平台”和“个人所得税基础信息管理系统”等系统获取相关信息数据，调阅2010年到2011年的征管档案资料（梧州市的小额贷款公司主要是2010年后开始发展的），核对评估对象的会计报表、纳税申报表、税收缴款书等资料，并多方了解其人员状况和经营情况，深入了解其有关财务、劳资、薪酬支付制度（是否执行年薪制度、年金制度、是否存在风险抵押制度、是否执行绩效工资），了解其在媒体发布公告、召开股东大会、审议通过分红方案等与个人收入相关的资料、信息。据统计，该公司2011年平均职工人数为30人，2011年已申报缴纳个人所得税约2万元。

（三）案头分析

评估小组通过查阅该银行的财务会计报表，分析其收支结构，发现2011年营业收入685万元，管理费用410万元，利润总额162万元，结合其年平均职工人数计算，年人均管理费用支出约13万元，收入偏低，费用支出偏高，利润规模偏小，存在疑点，评估人员将审核分析结果填入《纳税评估分析情况表》。以上述账目为切入点和突破点，有的放矢，制定实地核查、约谈方案。

三、实地核查

根据评估分析出的疑点问题，我们判断，该小额贷款公司实际申报税额与应纳税额的差异额超过10%且大于5万元以上，应直接实地核查。评估人员向该小额贷款公司送达《税务事项通知书》，对该小额贷款公司的生产经营、财务核算及纳税等情况进行实地核查。在实地核查中，评估人员抽查部分明细账和原始凭证及贷款合同，发现存在如下问题：

1．营业收入问题。按照银监会和人民银行的规定，小额贷款利率为同期银行利率的4倍，也就是说，小额贷款利率是年息21．24%。该公司的贷款合同和企业账上反映，贷款利率基本上和银行同类业务持平，有些甚至稍微低点。可是，根据其他渠道提供的情况，该公司实际的利率远远不止这个数字，该公司规定：每月归还一部分本金，而利息的计算要一直按照总额计算。比较一般商业银行按照贷款余额结算利息的方式，这样做显然变相提高了借款人的还贷利息。这样，在多种还款方式、计息方式的综合作用下，该公司的实际小额贷款利率可变为年利率30%甚至更高。该公司实际利润率很高。

该公司自有资金5000万元，外加金融监管机构的指导意见明确规定，小额贷款公司从银行业金融机构融入资金余额不得超过其资本净额的50%（2500万元）。放贷规模总共有7500万元。

该小额贷款公司2011年度营业收入685万元，明显偏少。

2．贷款损失准备金问题。有关小额贷款的相关法律还不健全，也是目前小额贷款行业比较混乱的原因。小额贷款的坏账率高。小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，在没有新政策规定之前，小额贷款公司不得按《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税〔2012〕5号）、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕第23号）和《国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按国家税务总局公告〔2010〕第23号公告的规定，将逾期90天的利息收入冲抵当期利息收入（应纳税所得额）。经查核，该公司2011年计提的贷款损失准备金74万元已在税前扣除。

3．在职工福利费列支外出学习考察（包括职工外出学习）费用有30多万元，其中有10万元支出直接以旅行社的发票入账。

4．据行内人士估算，按照目前5%的营业税和25%的企业所得税的税负计算，一家注册资本为5000万元的小额贷款公司，在获得银行贷款支持并能充分用足贷款规模、确保资金安全的前提下，其年盈利水平约为375万元左右，而税负总额则将达到200万元。这是一个比较高的税利比，超过一般企业的50%。但该公司2011年缴税约58万元，利润总额162万元，税利比是36%，还没达到一般企业的水平。

经综合分析，该公司有编造虚假合同（阴阳合同）账外经营的嫌疑，涉嫌故意压低申报贷款利率、违规列支税前扣除费用，减少申报收入，偷逃企业所得税、营业税等各税种税款。

四、税务约谈

我们对该公司进行约谈，并进行详细的纳税辅导，告知该公司负责人其涉税问题的严重性，敦促其接受评估小组的建议，据实自查补报税款；否则，交由稽查部门进行稽查，查出税款要按《中华人民共和国税收征收管理法》进行处罚。经约谈，该公司负责人对上述涉税问题的严重性有了初步的认识。

五、评估处理，评估审核

该公司承诺从2012年7月份开始进行自查整改，调高申报贷款利率，预计每年可增加税款入库约20万元。

作者单位：梧州市地税局