营业税相关法律制度

第二节　营业税相关法律制度

引导案例

某宾馆做假账隐瞒收入偷税案

一、案情

（一）纳税人基本情况

某宾馆于1994年下半年成立，由S市某股份有限公司和H市某公司联营，主营旅游业，营业场所是租的，租金每月约40000元，共有52间客房和2间办公室，工作人员（含服务员、保安员等）40人。该宾馆1995年和1996年分别向主管税务机关申报营业收入600309元和477164元。1997年6月，市地税局稽查分局接到群众举报，称该宾馆于1995年至1996年采取做2套账、瞒报营业收入的手段进行偷税，同时向稽查分局提供了1995年和1996年盖有该宾馆印章的年度损益表和资产负债表各2份，以及2年的未盖印章的年终损益表和资产负债表各2份，并反映未盖章的是真实的报表，只限内部使用，盖章的是对外使用的报表。

（二）检查方法

稽查分局根据举报线索，派出稽查人员到该宾馆进行调查，对该宾馆的临时负责人、部门经理及会计做了询问笔录。在询问过程中，会计一口咬定是如实申报纳税。在对该宾馆对外的一套账进行核实，发现这套账反映的收入都如实申报纳税了。从举报人提供的线索中未能找到突破口。

从检查中发现，该宾馆取得收入时都有总服务台开出的交款清单和发票一同入账，向会计和财务询问（分开进行）了解到，该宾馆收到客人住房款后的操作程序:总台于每天下午把收到的款项交给财务，并开具交款清单给财务签收，财务每月25日同会计结一次账，会计据此做账。因此，税务稽查人员提出要核对总台的交款清单，想从中核实实际经营情况。会计说隔了2年多时间，原来的负责人和总台服务员已经更换，办公场所又小，那些清单没有地方放，已经找不到了。于是，税务稽查人员提出查看应每天报送派出所的住宿登记簿。结果该宾馆只提供了近2个月的登记情况，往前的已被毁掉，并分辩说派出所没有要求他们保管这些登记簿。税务稽查人员当场礼貌地要求该宾馆有关人员打开有关的柜、箱、抽屉，结果未发现上述需要的证据。至此，所有最直接的证据都无从查考。

税务稽查人员向税务机关领导汇报了案情的进展，经领导同意后，把举报人提供的内部报表各复印一份，出示给会计，并对会计做了询问笔录。会计开始不肯承认，当税务稽查人员提出要把报表提送司法机关验证时，该会计才不得不承认报表是她做的。但她又说，报表的数字是原负责人提供的，并不是实际数，又说报表也没有盖章，不知原负责人要来干什么。眼看案情有所突破，而对方又采取这种拖延、推诿的态度对待检查，于是税务稽查人员打算改从原负责人那里入手，但半个月过去了都找不到他。看来调查取证应采取新的对策了。

税务稽查人员对该宾馆1997年上半年的经营情况进行检查核对，发现与前两年同期相比有很大出入。在相同规模、竞争越来越激烈、经济环境越来越差的情况下，营业收入反而会突然上升，原因何在？经分析认为，很可能是今年开始使用定额发票的缘故（原来是手写发票，较易搞“大头小尾”）。因此，该宾馆前两年偷税的可能性很大。于是，税务稽查人员再一次到该宾馆，找到负责人（又换了人）和会计，将情况对他们作出了详尽的分析说明，同时耐心、细致地进行有关税法宣传，以使他们清醒地认识到作为负责人和会计，对依法纳税负有不可推卸的义务，同时应承担一定的法律责任。经过努力，负责人的态度有所转变，表示“要对原负责人的一些账务进行清查核实”，税务稽查人员给了她2天期限。期满，该宾馆提供了1995年、1996年的内部账簿，反映收入共有253026元。

在取得证据的第二天，税务稽查人员呈报税务机关领导批准，进行了立案，作进一步的调查。该案的主要作案手段是:采用两套账，一套对外，一套对内。平时取得收入，顾客要求开发票的，就记入对外的一套账；顾客不要求开发票的，就记入对内的一套账。我们要求核对“内部账”的有关原始凭证，会计说原始凭证由原负责人保管，而原负责人又找不到，所以查看不了。为弄清案情，税务机关请市检察院地方税务检察室协助调查，终于证实了该宾馆的下述偷税事实:1995年、1996年共瞒报收入253026元，偷逃营业税12651.30元、城市维护建设税885.59元、教育费附加379.54元，合计13536.89元，偷税额占应纳税额71187.76元的19%，情节较为严重。

（三）处理情况

根据查明的事实、情节和查案的经过，税务稽查人员制作了稽查报告，提出处理意见:

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一、二、四、五、九、十三条，《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二、三、四条，《国务院关于征收教育费附加的暂行规定》第二条和《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，该宾馆隐瞒的营业收入253026元应补缴营业税12651.30元、城建税885.59元、教育费附加379.54元、滞纳金5305.72元，合计19222.15元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条第二款规定，该行为已构成偷税，税务机关决定对所偷税款处以罚款63256.50元，向该宾馆下达了《税务行政处罚告知书》。

该宾馆认为处罚过重，提出了听证的要求。税务机关根据《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》的规定，举行了听证会，双方对相关问题进行了激烈的辩论。听证会结束后，该宾馆负责人对税法及有关行政法规有了更深一层认识，主动到市地税局找领导承认错误，并表示今后要依法经营，决不再犯。案件审理组和领导根据事实和纳税人的认错态度，决定除追缴上述所偷税、费、滞纳金外，把处罚的倍数调整到3倍，即40610.67元。至此，税务机关对该宾馆应追缴的税、费、滞纳金和应处的罚款分别下达了《税务处理决定书》，该宾馆从收到《税务处理决定书》之日起，按税务机关提出的期限，3日内对上述隐瞒的收入作出了相关的账户调整，10日内缴清了应缴的税金和罚款。

二、分析

（一）税法有待进一步完善

为了做到既使税务执法公开、便民，又使税务稽查机构在实际工作中减轻工作负担、降低税收成本、提高工作效率，应适当提高《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第三条规定的符合听证条件的罚款数额起点。

（二）重证据是规范执法，提高执法水平的关键。在查处案件过程中，尤其是对进行税务处罚的案件，在询问、取证时，一定要严格按规定执行，签名、盖章、日期等绝对不能少。只有严格做到程序规范、证据确凿，才能保证税务执法立于不败之地。

思考:

1.假账隐瞒收入偷税案例给你什么启示？

2.从该案例介绍的情况看，你能否推断该宾馆违反了哪些税收制度？

3.你认为该宾馆采用两套账决策是合理的吗？

4.如果你是宾馆的高级管理人员，你会采取何种措施？