了解营业税

增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，在我国现行税制中，增值税和营业税是流转税中的姐妹税种，两个税种占领了我国流转税的全部征税范围，即除了税法规定的不征税项目和免税项目之外，在纳税人取得的流转额中，不是适用增值税的征税范围，就是适用营业税的征税范围。

1．增值税是对商品、货物征税，营业税是对劳务征税，但两者都有特例：

（1）加工修理修配劳务缴纳增值税。比如汽修厂、服装加工厂等。

（2）转让无形资产、销售不动产缴纳营业税。比如转让房地产。

2．增值税的计算是销项税额减去进项税额，按增值额征税；营业税就是收入（全部价款和价外费用）直接乘以适用的税率，但同样有特例：

（1）是增值税但看起来像营业税。如增值税小规模纳税人，按销售额直接乘以征税率3%征税（不分工业、商业）。

（2）是营业税但有增值税的味道。营业税项目中有以下几项是按差额征收：

A．纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

B．纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

C．纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

D．外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

税法又规定，所有扣除项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。只有凭符合规定的凭证，才能按差额征收营业税。

3．税率。增值税一般纳税人基本税率为17%，照顾性税率为13%，出口税率为0；小规模纳税人不分工业、商业，税率均为3%。营业税的税率则要根据不同行业来确定，3%～20%不等。

4．增值税是价外税，所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税是价内税，直接用收入乘以税率即可。

5．增值税与营业税临界项目。

销售商品又负责安装，比如销售空调，销售商品征增值税，安装劳务征营业税，这种对同一标的物既涉及增值税，又涉及营业税，税法上称为混合销售。再如：饭店经营餐饮又销售烟酒，餐饮是营业税项目，销售烟酒是增值税项目。增值税与营业税临界，紧密相关，难以区分。税法规定：

（1）建筑业混合销售由国、地税分别征收。建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相比，具有一定特殊性，需要特殊处理。即将建筑业混合销售行为划分界限，分别征收。例如：销售水泥管又负责铺设，这是建筑业混合销售，由国、地税分别征收，即销售水泥管部分由国税征收增值税，铺设部分由地税征收营业税，不能分别核算，分别由国税、地税两家核定征收。

（2）其他工业、商业企业（缴增值税行业）的混合销售行为，一律视为销售货物，如销售空调又安装，应当一并缴纳增值税；其他行业（缴营业税行业）的混合销售行为，比如经营餐饮又销售烟酒，一并缴纳营业税。

6．与混合销售容易混淆的“兼营”。把握混合销售行为时应注意三个“一”：

（1）强调针对同一项销售行为；

（2）价款是同时从一个购买方取得的；

（3）只征收一种税，即征增值税或征营业税。

兼营是既从事一项增值税业务同时又从事另一项营业税业务，比如工业企业兼营汽车运输；或既从事一项营业税业务，同时又从事另一项增值税业务，比如饭店兼销售烟、酒。

综上所述，兼营要注意把握三点：

（1）经营范围有两种性质业务，既包括销售货物或应税劳务（应缴增值税的劳务），又包括营业税劳务；

（2）不是同时发生在同一购买者身上；

（3）兼营业务在会计上应分别核算，如果未分别核算的，由国税、地税机关分别核定销售额和营业额。

营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。具体地讲，营业税是对在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、邮电通信业劳务和转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。

营业税与其他流转税相比，具有以下特点：

1．一般以营业额全额为计税依据

营业税属传统商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。

2．计算简便，便于征管

由于营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。

3．按行业设计不同的税目、税率

营业税实行普遍征收，现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各种经营业务营利水平高低不同，因此，在税负设计中，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率。

营业税的特点，是从征税劳务收入的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平较低。

营业税税目税率表

4．营业税计算非常简单

计算公式：应纳营业税税额＝营业额×税率

注意：

（1）运输业中，运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的收入扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（2）旅游业，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（3）建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部收入扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

按照上述规定扣除有关项目，取得的凭证必须符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，否则，该项目金额不得扣除。

5．营业税纳税期限

一般是次月15日内申报纳税。