内部会计控制的内容

二、内部会计控制的内容

《规范》将内部会计控制的内容划分为货币资金、存货、筹资控制、对外投资控制、销售与收款控制、采购与付款控制、成本费用控制、工程项目控制、固定资产控制、担保控制等方面。

（一）货币资金的内部会计控制

企业的货币资金包括现金、银行存款和其他处于货币形态的资金几项内容。货币资金的特殊性质决定了其具有较高的损失风险，是重要的关键控制环节，因此企业内部会计控制包括对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关人员应达到相互牵制的目的，确保货币资金的安全。

（二）存货的内部会计控制

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品等。

存货的内部会计控制包括：权责分配和职责分工应当明确；存货请购依据应当充分合理，请购事项和审批程序应当明确；存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰；对存货预算、供应商的选择、存货验收、存货保管及重要存货的接触条件、内部调剂、盘点和处置的原则及程序应当有明确的规定；存货成本核算、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计制度的规定。

（三）筹资的内部会计控制

企业的筹资活动主要是为了解决自有资金不能适应规模发展需要的矛盾。随着规模的不断扩大，企业都会面临资金不足的问题，这就需要借助内部和外部的资金。筹资业务关系到企业使用资金的成本和效益，力争发挥财务杠杆的最大功效，同时如果采用债务筹资的方式，还应该考虑财务风险的大小程度。可见，一旦筹资业务出现了问题，就会影响企业的投资决策、资金的使用及抵御财务风险的能力，因此必须将其作为重要的控制内容。

筹资的内部会计控制包括：权责分配和职责分工应当明确；机构设置和人员配备应当科学合理；筹资决策、执行与偿付各环节的控制流程应当清晰；筹资方案的拟订与审批、筹资合同的审核和签订、筹集资金的收取与使用、还本付息的审批与办理等应当有明确规定；筹资业务的会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定。

（四）对外投资的内部会计控制

对外投资主要是指企业根据投资计划进行的长期股权投资，包括子公司投资、联营企业投资和合营企业投资。投资的目的主要是为了实现短期闲置资金的盈利性和扩大经营规模、业务领域。对外投资业务具有较大的不确定性，发生投入资本损失的可能性较大。

对外投资的内部会计控制包括：职责分工、权限范围和审批程序应当明确；机构设置和人员配备应当科学合理；投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分、可靠；对外投资实施方案应当科学完整；投资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见；对投资项目的跟踪管理应当全面及时；投资收益的确认应当符合规定；投资权益证书的管理应当严格有效；计提对外投资减值准备的依据应当充分，审批程序应当明确；对外投资处置的方式、权限范围和审批程序应当明确；与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当真实完整。

（五）销售与收款业务的内部会计控制

销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为。

销售与收款业务的内部会计控制包括：权责分配和职责分工应当明确；机构设置和人员配备应当科学合理；销售与发货控制流程应当科学严密；销售政策和信用管理应当科学合理；对客户的信用考察应当全面充分；销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确；销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录的管理要求等应当明确。

（六）采购与付款内部会计控制

企业的采购与付款业务主要有两个方面：一是生产经营性的采购付款；二是日常管理性采购付款。该业务关系到企业生产管理的顺利进行，受到生产计划、财务预算、管理需要等多部门、多因素的影响，是发生频率较高的重要控制内容。

采购与付款业务的内部会计控制包括：设置合理的岗位分工和授权原则；对请购与审批、采购与验收、付款与审核、会计记录报告进行系统控制；及时发现采购与付款业务活动中的差错和舞弊行为。

（七）成本费用的内部会计控制

成本费用主要包括产品和劳务成本、期间费用以及其他的资源耗费，这些资源都是为了获得收益而付出的代价，对企业最终的经营成果有重大影响，是内部会计控制的内容之一。虽然在产品的生产过程中存在着各种节约成本费用的方法，但是这些只是技术性的控制，必须依靠制度才能发挥作用。

成本费用的内部会计控制包括：建立费用开支和成本管理制度和成本费用控制系统；做好成本管理的各项基础工作；加强日常成本费用控制；分析成本费用差异；考核成本费用指标的完成情况；落实奖罚措施，降低成本，提高经济效益。

（八）工程项目的内部会计控制

工程项目主要包括重大基础设施的建设和技术改造、研发工程。企业的工程项目具有支出额较大、建设周期较长的特点，需要投入很多的人力、财力，往往对企业的发展产生深远的影响，是重要的风险控制环节。

工程项目的内部会计控制包括：建立规范的工程项目决策程序；明确相关机构和人员的职责权限；建立工程项目投资决策的责任制度；加强对工程项目的预算、招投标、质量等环节的会计控制；防范决策失误和工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

（九）固定资产的内部会计控制

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

对固定资产的内部会计控制包括：权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；固定资产取得的依据应当充分适当，决策和审批程序应当明确；固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰；固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确的规定；固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定。

（十）担保业务的内部会计控制

担保业务主要是运用企业的自身资产为其他企业或自己的关联企业进行保证，以使对方获得资金的活动，该业务多发生于企业和金融机构及企业与企业之间，如果被担保人无法按照合同履约，则担保方就要以担保资产承担连带责任。可见，担保业务如果处理不当就会造成很大的损失。

单位担保业务的内部会计控制包括：建立和健全担保决策程序和责任制度；对担保的标准和条件、担保责任、担保合同等进行会计控制；及时了解和掌握被担保人的财务状况，防范潜在风险，避免连带责任的发生。

此外，《规范》还对合同、子公司的控制、财务报告编制、信息披露、预算业务、人力资源政策、计算机信息系统的内部控制等七个方面作了具体规范。这些内容共同构成了企业内部会计控制的内容。当然，随着新业务的不断出现，内部会计控制的范围还会拓展，控制的措施也会随着问题的不断出现而不断改进，从而实现控制的总体目标。