内部会计控制的目标和原则

一、内部会计控制的目标和原则

（一）内部会计控制的目标

1.会计信息的可靠性

可靠性是保证会计信息质量的核心。它包括真实和完整两个方面的内容，真实性是指会计系统所反映的信息与实际经济业务完全相符，不存在有意或无意的错报；完整性是指会计信息包括了截止到某时点或发生于某时期内的所有经济业务，不存在有意或无意的漏报。《规范》也作出了这方面的说明：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。”会计信息是企业进行各项经营决策必须具备的材料，它能够综合反映经济业务经过的轨迹，包括成本费用、收益、资金来源与去向等多项内容。政府部门制定宏观政策，企业管理者进行经济决策以及投资者的有关决策，都要依靠企业披露的会计信息，只有可靠的会计信息才有助于上述经济主体作出正确的决策。目前，会计信息失真的问题普遍存在，对社会经济的发展造成了不利影响，同时也降低了社会公众对会计职业的信任度。研究发现，加强内部会计控制能够有效地保障会计信息的可靠性。内部会计控制可以通过岗位、部门和权力之间的相互制衡，并制定科学的控制程序和方法，从而在会计信息系统中保证信息传递的透明、数据之间的核对，最终避免或减少会计系统内的错弊。鉴于会计信息的重要程度，企业内部会计控制应该把保证会计信息的可靠性作为首要的目标。

2.资产的安全性

资产是指企业拥有或能够独立控制，并能带来经济利益的所有资源的总称，包括实物资产、无形资产及其他资产。显然，资产是企业进行经营活动所必备的物质条件，保证企业资产的安全性是内部会计控制的基本目标。《规范》中也体现了这方面的内容：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。企业的各项资产都具有一定的价值和变现能力，如果不对那些容易接近或经常接近资产的部门、人员进行监督，就很可能会发生盗窃、挪用、贪污等行为，造成资产的损失和浪费。内部会计控制为保护资产的安全提供了环境条件：一方面，通过资产运用流程的管理和资产接近的控制制衡措施，实现了资产的直接保护；另一方面，科学有效的内部会计控制有助于约束员工的行为，使他们具有较高的道德修养和自制力，从而降低了资产损失的风险，这是对资产安全的软保护。

3.保障有关法律、制度的贯彻执行

《规范》中指出了内部会计控制应实现的另一个基本目标：确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。可以看出，这一目标包括法律的贯彻和制度的实施两个方面。国家机关制定的有关法律法规、经济政策是为了指导和规范企业经营活动，在保证国家利益的情况下促进企业更好更快地发展。企业管理部门必须贯彻执行有关法律规定，确保企业的生产经营活动符合国家的要求。内部会计控制的设计也要遵守《会计法》、《上市公司内部控制制度指引》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务通则》、《公司法》等法规，实现合法性目标。为了协调部门、人员之间的关系，企业制定了作用不同的规章制度，有关人员只有按照制度的要求进行活动才能保证行为的有效性。对于企业管理来说，内部管理制度也是重要的基础制度，它所包括的内容很丰富，涉及企业会计信息系统之外的各个方面。内部会计控制要依靠管理制度的有效运行，因此，就必须把督促和帮助企业制定、实施内部管理规章作为自己的目标。

（二）建立内部会计控制制度应遵循的原则

1.合法原则

合法原则即内部会计控制制度的制定必须符合国家有关法律、法规，结合本单位的实际，不能违反有关法律、法规的规定。

2.全员和全过程原则

全员和全过程原则即内部会计控制的约束对象应涵盖单位内部涉及会计工作的所有人员和涉及会计工作经济业务的全过程及相关岗位，并应针对关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈各环节。任何人不得超越内部控制的权力，任何环节不能逃避会计控制。

3.不相容职务相分离原则

不相容职务相分离原则即会计机构中岗位的设置和人员的分工及职责权限应合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

4.效益原则

效益原则即建立健全内部会计控制制度应遵循成本效益原则，以尽量少的控制成本，达到最佳的控制效益。

5.权威与广泛相结合的原则

《规范》指出：“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”《规范》还指出，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。可以看出，广泛性要求不仅体现在对人的控制上，同时还存在于业务和风险控制点方面，内部会计控制以经济业务流程为基础并通过人来实现，可能存在的错弊和风险都来源于一些关键环节，因此企业必须全面、广泛地对这些环节进行研究并设计有效的内部会计控制。

6.制度规范原则

制度规范原则是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作制度化，要求做到事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查、据此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。内部会计控制制度并非一劳永逸，应随着企业外部和内部会计环境的变化、单位业务和部门职能的调整以及管理水平的不断提高，不断进行修订和完善。