内部会计控制和内部审计的关系

一、内部会计控制和内部审计的关系

内部审计是相对于外部审计而言的一种审计活动，是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，是作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协调该组织的管理人员，使他们有效地履行自己的职责。为此，内部审计向他们提供与审查活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。

内部审计和内部会计控制都同样来自企业内部，是一种根源上的、紧密关联的、互动的本质关系。它们双方可能有时表现为一种因果关系，因为内部审计的主要职责就是监督和评价每个组织的内部会计控制结构和风险。内部审计越薄弱则内部会计控制风险越大。双方又表现为相互作用的关系。因为控制手段和审计手段都同属企业的微观管理范畴，方向目标一致、服务对象一致。双方最终的交汇点都是一个，即把各种风险水平降到最低。

具体来说内部审计与内部会计控制的关系可表现为以下四方面。

（一）内部审计是内部会计控制的重要组成部分，又是内部会计控制的特殊方式

国际内部审计师协会于2000年6月在美国召开的第59届年会认为：“内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动，目的是改进单位工作质量和提高效益。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进单位的风险管理、控制和管理的效率，从而实现其经营目标。”该定义阐明了当前内部审计丰富的内涵和外延。就内部审计与内部会计控制的关系而言，内部审计作为内部会计控制的监督检查环节，它既是内部会计控制的重要组成部分，又是内部会计控制的一种特殊方式。

首先，内部审计是内部会计控制的重要组成部分。内部审计是内部会计控制的组成部分，体现在一个现代企业健全完善的内部会计控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度，独立有效的内部审计机构，高素质、高责任心的内部审计人员及审计工作的经常开展。它既是内部会计控制系统中重要的分支系统，又是实现内部会计控制目标的重要手段，内部审计制度的建立和完善是健全内部会计控制制度的重要内容。企业要健全内部会计控制，加强自我约束，改善经营管理，提高经济效益，就必须加强内部审计控制。

其次，内部审计是内部会计控制的一种特殊方式。内部审计是内部会计控制的特殊方式，体现在内部审计通过监督业务活动和管理活动是否符合内部会计控制结构的要求，评价内部会计控制的有效性，提供完善内部会计控制、纠正错误的或有弊病的建议，为改进内部会计控制提供建设性意见。

（二）内部会计控制是内部审计的基础，又是内部审计的重要内容

现代审计的一个主要特征就是在测试和评价单位内部会计控制制度基础上进行的抽样审计，即“制度基础审计”。“制度基础审计”认为，如果单位内部会计控制健全有效，则会有可靠性较高的核算资料，审计人员就可以采取抽查的方法，获取较少的证据以减少工作的繁琐。反之，若内部会计控制较差或执行不佳，审计人员应采取较大数量的实质性测试，获取较多的证据。按制度基础审计，审计人员的审计工作应建立在对内部会计控制评价的基础上，审计人员应首先测评内部会计控制制度，根据对该制度的评审结果来决定实质性审查的范围、重点和方法等。制度基础审计既大大减少了审计工作量，又提高了审计质量，已成为现代审计（包括内部审计）广泛采用的基础方法。从某种意义上讲，“内部会计控制制度”的概念正是由于审计人员在不断追求审计质量与效率的过程中首先提出的。

（三）以内部会计控制为目标是传统审计进化为现代审计的明显标识

从企业的内部牵制到企业的内部会计控制制度，再从内部会计控制制度转到内部会计控制结构，最终演进成现代的内部会计控制整体框架。这一经过几代科学家和管理者不懈努力的艰辛历程无处不凝聚了审计和会计的管理控制思想，甚至完全涵盖了最早审计的管理初衷。从概率角度分析，两个以上的部门及人员犯相同错误的可能性很小，两个以上的部门或人员合伙舞弊的可能性也小于单个情形，于是内部牵制中的业务授权、职责分离、双重记录和定期核对的完整内容同时在审计程序和会计程序中彻底表现出来了。如建立会计凭证的复核制度，考核会计报表之间的钩稽关系，强调会计凭证、账簿、报表之间（以及账实之间）的高度一致等。大量以内部会计控制为目标的现代审计活动初见端倪。

与此同时，审计上的符合性测试、分析性审计研究、实质性审查等内容也伴随着这种控制思想的演变而大量涌现。从以控制制度为基础的审计活动过渡到以控制结构、控制风险为基础开展各项审计业务，内部会计控制思想引导着审计人员或会计监督者的工作态度和观念，内部会计控制目标决定了审计人员或会计监督者的工作行为和工作程序，一切审计活动都紧紧集中在“内部会计控制”范围内展开。

（四）内部会计控制与内部审计的理论基础、管理目标和职能范围基本相同

实施内部审计是管理控制手段之一，但内部审计也反作用于管理控制活动，一种完善的内部审计机制将极大地推动内部控制机制的正常运转。从管理理论的基础出发，管理控制应涵盖着计划、组织、领导等管理职能，而内部审计也包括评价控制、评价相关风险、保持相对独立性三个基本内容。实际上两套理论的最终目标是高度统一的，审计对控制的评价是要借助防错纠弊、揭露企业活动中的控制薄弱环节、揭示风险概率较大的关键控制点来完成的。因此，现代企业的高层管理者日益青睐内部审计，急切需求内部审计来实现其管理控制目标。此外，坚持内部审计的相对独立性原则，也是为了保障有效的管理控制手段能够发挥其根本性作用，并使内部审计作出客观公正的评价结论。

因此，内部审计与内部会计控制密不可分。综观当今世界各国的经济发展趋势，一方面，随着企业之间竞争的日益激烈，传统内部审计仅仅局限于以查错防弊为目标的管理要求已经渐渐不能适应企业发展的需要，于是在审计理论和审计实践中日益强调依赖内部会计控制的功效和成果；另一方面，从有效的内部会计控制类型上，也早就融入了有关审计或会计的信息传送、传导这些自我监控与自我评估的重要内容，并先声夺人地把审计机制或会计机制纳入了内部会计控制的综合体系。

其实来自两个“内部”的共同区域或同步审查范围的不同机制形成了一个企业内部盘根错节的管理网络。既有审计方面的管理控制“经线”，也有其他领域（如控制环境、控制活动和风险评估等）的管理控制“纬线”，使控制活动贯穿于整个组织或企业事业单位的各项工作内容。这些重要内容都形成了微观（或部分宏观）管理理论和实践方面的“共识之举”。并把内部审计与内部会计控制信息作为企业管理信息整体的一部分，彻底、完全及透明化地展现在公众和媒体面前。