期末账项调整的账务处理

四、期末账项调整的账务处理

（一）应计收入的账项调整

【实务1】　2004年4月1日东风厂将闲置的仓库出租给华天公司，租期6个月，租金24 000元，按照双方协议规定租金每3个月各支付12 000元。该项租金收入分别在6月、9月才能收到，但是它应归属于4～9月这6个月，平均每月分摊，即应于每月确认4000元的收入。因此，应在4月、5月、7月、8月末将当期已实现的收入调整入账，编制会计分录如下：

②6月和9月收到租金时，编制会计分录如下：

【实务2】　1月末，估计本月的银行存款利息收入为1000元，假设企业的利息收入每月都会发生，但是银行结算利息手续是在季度末进行。

①在l月、2月的月末应将利息收入1000，调整入账，编制会计分录如下：

②季末企业实际收到利息时，编制会计分录如下：

（二）预收收入的账项调整

【实例3】　2004年1月初东方公司收到瑞丰公司交来的一年期承租固定资产的租金收入30 000元，款项已经存入银行。

该项30 000元的租金在2004年内应全部确认为收入，但是对于1月份而言，其租金收入中只有2500元可以确认为“其他业务收入”，其余属于款项已收，而收入应分别在以后的各月份进行确认。

①1月初预收租金时，编制会计分录如下：

②1月末（以后各月末）调整账项时，编制会计分录如下：

（三）应计费用的账项调整

【实务4】　2004年1月末力新公司根据银行借款金额和借款利率估计，本月份应付的短期银行借款利息1800元。

企业从银行借入的各项资金都是有偿使用的，需要按规定支付利息，实际工作中银行借款利息是按季度结算的，因此每个季度的前两个月，企业应付银行借款的利息支出只能估算后登记入账。

1月末预提借款利息时，编制会计分录如下：

【实务5】　假设力新公司在2004年第一季度各月估算的利息支出为l800元，共计5400元。季度末银行通知企业本季度银行借款利息支出为5350元。不难看出，企业实际支付的利息比预提的利息少50元，实际支付利息时应进行调整，编制会计分录如下：在日常经济业务活动过程中，企业在购买商品和接受劳务过程中经常会出现一些应付而未付款项以及一些临时性的应付暂收款项，如应付账款、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。实际工作中，企业的服务费用都是在对方提供了服务后才分次或一次性支付的，由此就会形成企业的应付费用。在每个会计期末，企业应把属于本期支出的费用和暂收的款项形成的负债，通过账项调整全部登记入账。

【实务6】　假设力达公司在2004年1月2日租入一台管理用设备，合约约定当月应付租金2500元，但月末企业尚未支付。企业在1月份实际享受了设备的租赁服务，按照权责发生制原则应该确认租金费用，月末应调整入账，编制会计分录如下：

应交税金是根据企业本期销售收入、应税所得额以及按照国家的有关规定需要交纳的税款。按照税法规定应当分期计算。按期交纳，应定期交纳的税金就形成了企业负债性质的应付款项。为了正确计算企业各期的营业利润和净利润，在每期期末需要把凡是属于本期支付而尚未支付的税金，通过期末账项调整全部登记到有关的会计账簿中，使本期的收入与费用相吻合。

【实务7】　假设2004年1月胜利厂的营业额为200 000元，营业税税率为1%，计算出本月应交营业税10 000元，月末应调整入账，编制会计分录如下：

（四）预付费用的账项调整

【实务8】　2004年1月华天公司以存款一次性购买了印花税票3600元，分4个月摊销。

（1）购买印花税票时，编制会计分录如下：

（2）当月摊销时，编制会计分录如下：

（五）其他项目的调整

【实务9】　华天公司根据有关资料计算2004年1月应计提固定资产折旧8500元，其中生产车间6000元，企业管理部门2500元。

固定资产随着时间的推移和使用，其价值应在预计使用年限内进行补偿，补偿的方法就是对其价值进行分摊，作为折旧费用分期计入有关成本或费用。在计提折旧时，要按照权责发生制的原则，把固定资产的价值计入各个受益期间，使企业的收入与费用相吻合。因此，月末编制会计分录如下：企业在进行了有关的账项调整以后就可以进行对账和结账了，从而进行期末经营成果的计算。