期末账项调整的一般原则

二、期末账项调整的一般原则

（一）谨慎性原则

谨慎性原则又称为稳健性原则，是指企业在进行会计核算中不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，对于可能发生的收入或收益不进行估计、确认，也不得提前登记入账；而对于可能发生的费用和损失，应当进行合理的估计，并要予以登记入账。具体地说，谨慎性原则指企业在核算时对于资产和收益类的项目不能高估，对于负债和费用类项目不可低估，从而能够比较稳健地反映出企业的财务状况，使企业防范风险的能力增强。在会计核算中，坚持谨慎性原则的情况下，企业本期经营导致的潜在损失不会递延到以后的会计期间，从而能够更加真实、客观地反映企业各个会计期间的经营成果和财务状况。

在谨慎性原则的指导下，在会计核算中对于应收款项要求采用备抵法计提坏账准备；对于存货，在期末应采用“成本与市价孰低法”计提跌价准备：对于长期资产如长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等，采用一定的方法计提减值准备。上述各项处理都体现了谨慎性原则，在实际会计处理过程中，企业不能歪曲利用谨慎性原则，如多计费用和损失或少计收入和收益，隐瞒利润、逃税漏税；不能少计费用和损失或者多计收入和收益以虚增利润。《企业会计制度》规定，企业不得以谨慎性原则为由任意计提各项准备，一旦计提了秘密准备，将作为重大会计差错处理。例如，某公司2004年销售状况良好，利润增长速度比较快，为了预防2005年企业经营发生恶化和经济效益降低，影响到投资者以及债权人对企业的信心，有员工建议2004年的财务会计报告对于公司的净损益应当谨慎处理，可以通过增加费用和相应负债的办法减少当年的利润，将一部分利润转入2005年，以备需要。这种做法从表面上看符合稳健性原则，确实高估了费用和负债，低估了收益，这属于一种人为调节利润的行为，提供虚假的会计信息，违背了客观性原则。

（二）重要性原则

重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于资产、负债和损益等有较大影响，并且会进一步影响到企业的财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不会导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化、合并或者省略。

重要性原则要求企业在进行会计核算时，在全面反映经济业务的情况下，对于经济业务的重要程度加以区分，突出对于企业有较大影响的会计事项。强调重要性原则的意义在于以下几点。

（1）区别主次会计信息，突出重点，淡化次要会计信息，可以加强信息使用者对于会计信息的理解和利用。

（2）不必提供所有会计信息的详细资料，提高了工作效率，同时也可以降低会计核算成本。

在进行会计事项重要程度判断时，一项会计事项是否重要主要取决于会计人员的职业判断，要根据该项会计事项的内容对于会计信息使用者的决策是否具有重大影响，或者该会计事项发生的数额是否较大（如某项资产达到总资产的5%时），即从性质和数量两个方面来进行判断其重要与否。例如，一笔2000元的费用开支，对于一个大企业来讲很可能属于零星开支，不必作为重要会计事项处理，而对于一个小企业，就要作为一笔重要会计事项进行处理了。但是如果企业发生了违法支出，无论企业规模大小，都应作为重要会计事项进行处理。

（三）经济实质重于形式原则

实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当只按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

在进行会计核算过程中，有时会计事项的经济事实与其法律形式不一定是一致的。为了能够真实、客观地反映事实，会计核算中就不能只根据交易或事项的法律形式进行会计处理，必须考虑到交易或事项的经济实质。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式上看，承租企业在租期未满以前并不拥有固定资产的法定所有权，但是企业拥有对该项固定资产相关收益的处置权，同时承租企业也承担了该项固定资产的经营风险。从经济实质上看，该项固定资产受承租方的控制，承租企业应当将该项固定资产视同自有资产进行核算，并且要按期计提固定资产的折旧和大修理费等。

期末账项调整除遵循上述原则外，还要结合会计处理基础，即权责发生制和收付实现制。其相关内容已在前面介绍，这里不再重述。