应计账项调整

学习内容二：应计账项调整

一、应计收入的调整

应计收入是本期收入已经发生，应入账而未入账的收入，如应入账的营业收入、应收的租金收入、应收的银行存款利息收入等。应计收入的调整一方面增加收入，另一方面也增加资产。

【做中学4‐1‐3】　天翼公司2009年1月1日将闲置的一项固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租金3000元，租金按季结算，承租方于每季末支付本季度的租金。

该企业在提供出租服务当月，虽未收到租金，但客观上已取得了收取租金的权利，应视作营业收入的实现。因此，1、2月各月末应确认和记录已实现的租金收入，编制会计分录如下：

由此可见，如果公司在本期已经获得某一项应计收入但尚未入账，就需要在期末编一笔账项调整分录，将尚未入账的应计收入作为本期收入登记入账。

3月末收到一季度的租金，编制会计分录如下：

【学中做4‐1‐4】　2009年1月末、2月末、3月末，根据在银行的存款余额和存款利率计算，各月应计银行存款利息收入分别为4000元、3000元、1800元；4月3日银行已将利息8800元转入公司存款户。计算公司1月份、2月份、3月份和4月份的利息收入并编制会计分录。

温馨提示：银行对企业的存款通常按季结息，但根据权责发生制要求，企业在每个月末应确认利息收入；确认的利息收入应冲减“财务费用”。

二、应计费用的调整

应计费用是本期费用已经发生，应入账而未入账的费用，如借款利息、租用的房租等。应计费用的调整一方面确认费用，另一方面也会增加负债。

【做中学4‐1‐4】　2009年7月2日天翼公司向银行借入期限为6个月的借款600000元，年利率6%，存入企业银行账户。该项借款按季支付利息，到期还本。

根据权责发生制原则，该公司应在借款期内各月末进行账项调整，预提本月应负担的利息，将利息费用计入财务费用。编制会计分录如下：

2009年7月31日，预提未付利息，计入“财务费用”：

2009年9月30日，支付三个月的利息：

【学中做4‐1‐5】　2010年1月2日天翼公司向银行借入二年期的借款1000000元，年利率9%，存入企业银行账户。该项借款按季支付利息，到期还本。计算天翼公司1月31日、2月28日预提的利息，并编制利息处理的会计分录。