期末账项调整的方法

三、期末账项调整的方法

（一）期末账项调整的内容

账项调整的内容一般包括以下几项。

1．应计收入

应计收入是指应当归属本期但本期尚未收到的收入。它主要是指那些尚未到达约定收款日期而已发出商品或提供了劳务及让渡了资产的使用权，企业平时未予以记录或者不可能记录的当期收入。例如，企业出租包装物或固定资产的租金对于这种应计而未计的收入，在会计期间结束编制会计报表之前，应将其计算入账，以使收入恰当地归属应计入的会计期间。

2．预收收入

预收收入是指以前会计期间已经收到款项入账，但当期商品或劳务尚未提、应归属本期或者以后各期的收入。在企业的一些商品交易过程中，有些交易会先收取部分款项，但尚未向付款单位提供商品、劳务或者财产使用权。这是一种因预先收取款项而产生的债务，只有当企业为付款单位提供了商品或劳务以后，这部分收入才可以进行确认。按照权责发生制原则，企业的这种收入不属于或者不完全属于本期收入，不能直接或者全部计入有关收入账户。预收收入主要有：预收销货款、预收出租固定资产和包装物的租金收入等。

3．应计费用

应计费用是指企业本期已经发生，但尚未支付款项的费用。在每个会计期末，企业都应将尚未入账的费用调整入账。企业经常会在款项支付以前发生费用，而在以后的期间支付款项，包括预提费用、应付账款、其他应付款及应交税金等。

4．预付费用

预付费用是指已经实际发生或本期已经付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。如果当期受益，则费用应由当期负担。若当期尚未受益，预付费用就是企业的一项资产，这一资产在受益后就转化为企业的一项费用，其余尚未受益的预付费用递延到以后受益的会计期间。预付费用根据时间的长短来划分，即：在一年内分期摊销入账的称为待摊费用；不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销入账的预付费用称为长期待摊费用；待摊费用一般包括预付保险金、预付包装物押金、低值易耗品摊销以及一次性购买印花税票税款较大的支出等；长期待摊费用一般包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

5．其他项目

除了上述的应计收入、预收收入、应计费用、预付费用的项目需调整以外，企业在期末还有一些其他账项也需要进行调整，如固定资产的应计提折旧。

（二）期末账项调整的主要账户设置

账项调整需要设置的账户就是按照权责发生制要求设置的账户，如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、预提费用、待摊费用、长期待摊费用等账户，有些账户在前面的内容中已经做了介绍。此外按照谨慎性原则还应设置“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”等账户。这里只对主要的账户予以说明。

“预收账款”账户。其账户性质：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。该账户贷方登记企业向购货单位预收的货款数以及销售实现时购货方补付的货款数，借方登记实现的销售收入和应交的增值税销项税额。期末余额在贷方表示应付货款数，期末余额在借方表示应收货款数。“预收账款”一般按照购货单位名称开设明细分类账户，进行明细分类核算。

“坏账准备”账户。其账户性质：资产类账户，用来核算从应收账款、其他应收款中提取的坏账准备。企业在期末提取坏账准备时，贷记本科目，借记管理费用；企业发生坏账冲销提取的坏账准备时，借记本科目，贷记应收账款等科目。期末余额在贷方，反映企业已提取的坏账准备数。