期末成本分配的简化方法

三、期末成本分配的简化方法

(一)不计算在产品成本法(简称不计成本法)

不计算在产品成本法，即月末在产品成本按零计算的方法，是指月末虽然有在产品，但不计算其成本，其生产费用全部由完工产品成本负担。

采用这种方法应具备的前提条件是：各月末在产品数量很小，在产品成本很小，算不算在产品成本对于完工产品成本影响很小，管理上不需要计算在产品成本。为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，如采矿企业。这样：

(二)在产品按固定成本计价法(简称固定成本法)

在产品按固定成本计价法，是指每月月末在产品的成本都按年初在产品成本固定计价，则月初、月末在产品成本之差为零，因此本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。

采用这种方法应具备的前提条件是：在产品数量较少，或者在产品数量虽然较多，但各月之间变化不大;月初、月末在产品成本之间的差额对于完工产品成本的影响不大。为了简化核算工作，各月月末在产品成本就可以按年初数固定计算，如钢铁企业和化工企业。年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算年末在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。这样：

(三)在产品按所耗原材料费用计价法(简称只计材料法)

在产品按所耗原材料费用计价法，是指月末在产品成本只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的其他费用，其他费用全部由完工产品成本负担。

采用这种方法应具备的前提条件是：各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品，如酿酒企业与纺织企业。这样：

【例4-11】广步公司生产D产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算所耗原材料费用。D产品2007年5月初在产品原材料费用(即月初在产品成本)为2800元。5月份发生生产费用：原材料费用12200元，燃料和动力费用4000元，工资及福利费2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。D产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算结果如下：

原材料费用分配率=(2800+12200)/(400+200)=25

完工产品原材料费用=400×25=10000(元)

月末在产品原材料费用=200×25=5000(元)

完工产品成本=10000+4000+2800+800=17600(元)

D产品成本计算表如表4-9所示。

表4-9　　D产品成本计算表

(四)在产品按完工产品计算成本法(简称完工产品法)

在产品按完工产品计算成本法，是将在产品视同完工产品分配费用。这种方法可以理解为约当产量法的一种特殊情况，即在产品的完工程度为100%，也就是按完工产品数量和在产品数量的比例分配生产费用。

采用这种方法应具备的前提条件是：月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。这样：

【例4-12】E产品月初在产品成本和本月发生生产费用合计数为：直接材料费用32600元，生产人工费用6800元，制造费用8500元。完工产品700件，月末在产品300件，都已接近完工。采用在产品按完工产品计算成本法计算产品的生产成本，其计算分配结果见表4-10。

表4-10　　E产品成本计算表