递延账项调整

学习内容三：递延账项调整

一、预收收入的调整

企业的预收收入包括预收货款和预收资金等。按照权责发生制，收入的实现不以收到货款为标准，在采用预收货款结算方式下，应在商品发出或劳务提供时，作为营业收入的实现。预收收入不能作为企业已经实现的收入，只有在以后交付产品或提供劳务后，才可以转作收入。因此，每期的会计期末，都要对预收收入账项进行调整，将已经实现的部分转入本期的收入账户，未实现部分递延到以后的会计期间。

具体地讲，预收收入于现金收取时记为负债，如预收货款、预收利息、预收房租等，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；随着产品的交付、劳务的提供，已经实现的部分从负债账户调整到收入账户，相应地冲减“预收账款”。

【做中学4‐1‐5】　天翼公司于2009年1月2日收到商场预付的购货订金140400元，款项存入银行。合同约定，天翼公司于2009年2月至2009年4月每月向商场提供10台A产品，每台售价4000元，生产成本每台3000元，增值税税率17%。

公司于2009年1月2日收到所有货款时，编制会计分录如下：

公司2009年2月、3月、4月各月末（或发出商品时）进行账项调整，确认营业收入，编制会计分录如下：

【学中做4‐1‐6】　2009年初天翼公司出租房屋，租期为1年，收到1年的租金72000元。确认天翼公司1月份的租金收入并编制分录。

二、预付费用的调整

企业的预付费用是一种支付在先，受益期摊销的跨期费用，如预付的保险费、预付租金、租入固定资产的改良支出及大修理支出等。按照权责发生制，预付费用应根据后续各期的收益情况分期摊销费用，确认各期应负担的费用。

预付费用根据其递延受益期的长短，通常分为短期待摊费用和长期待摊费用。短期待摊费用通过“预付账款”账户核算，长期待摊费用通过“长期待摊费用”账户核算。预付费用于现金支付时计入有关资产账户，借记“预付账款”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”；在各受益期末按一定方法摊销本期应负担的费用，从资产账户调整到费用账户，相应地冲减“预付账款”或“长期待摊费用”。

【做中学4‐1‐6】　天翼公司于2009年1月1日以银行存款支付本年度财产保险费12000元。计算1月份应摊销的财产保险费并编制分录。

支付保险费时：

2009年各月末进行账项调整，摊销本月应承担的保险费，则1月份应摊销的财产保险费＝12000÷12＝1000元，编制会计分录如下：