会计要素与会计等式

学习内容一：会计要素与会计等式

一、会计要素

会计要素是对会计对象（资金运动）按经济特征所作的基本分类，是构成会计报表的基本因素，也是设置会计科目和账户的依据。

我国财政部颁布的《企业会计准则》将会计对象（资金运动）划分为六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益三大要素用来反映企业某一日期财务状况，是资产负债表的构成要素，也称为静态会计要素；收入、费用、利润三大要素用来反映企业某一时期经营成果，是利润表的构成要素，也称为动态会计要素。

（一）资产

1．资产的概念

资产是指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。资产是用来反映资金占用特征的概念，可以是有形的，也可以是无形的；可以是货币形态，也可以是债权或其他权利。任何企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数量和结构的资产，如库存现金、银行存款、厂房、机器设备、原材料等。

2．资产的特征

（1）资产能够给企业未来带来预期经济利益，具有直接或间接导入现金流入企业的能力。能为企业未来带来预期经济利益是资产的重要特征。如果某项资产已丧失了给企业带来经济利益的能力，那么就不能再将它确认为企业的资产。例如，变质受损失去使用价值的存货、确认无法收回的应收账款、前期还在使用而在当期报废的机器设备。

（2）资产必须是企业拥有或控制的。拥有是指企业对某项资产享有所有权，企业能使用、转让或处置该项资产。控制是指企业虽然不拥有某项资产的所有权，但在一定期限内企业拥有对该项资产的使用权、转让权和收入享用权。例如，企业向银行借入一年期的款项200000元，在借款期限一年内，企业拥有200000元的使用权、转让权和收入享用权。

（3）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

（4）资产必须能用货币计量。能用货币计量是会计核算的基础，否则就不能确认为企业资产。

3．资产的分类

资产按流动性分类是最基本的分类。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

（2）非流动资产。非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内不能变现或耗用的资产。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一个会计年度。例如，房屋、建筑物、机器设备、运输工具及工具器具等。

无形资产是指没有实物形态的非货币性长期资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

【学中做2‐1‐1】　有人说：“资金就是资产。”你认为这种说法正确吗？为什么？

（二）负债

1．负债的概念

负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2．负债的特征

（1）负债是企业承担的现时义务。也就是说，负债是现实的、确定的义务，而不是潜在的义务。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。例如，用银行存款偿还银行借款200000元，企业负债减少了200000元，同时企业银行存款也减少了200000元。

3．负债的分类

负债按流动性（偿还期）可分为流动负债和长期负债。

（1）流动负债。流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

（2）长期负债。长期负债是指偿还期超过一年或一个营业周期的债务。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。

（三）所有者权益

1．所有者权益的概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的经济利益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益也称为净资产，其计算公式为：

所有者权益＝资产－负债

2．所有者权益的特征

（1）除了发生减资、清算外，企业不需要返还所有者权益。

（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。

（3）所有者凭借所有者权益参与利润分配。

3．所有者权益的分类

所有者权益包括实收资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（1）实收资本。实收资本是指投资者以现金、实物、无形资产以及其他方式实际投入企业用于生产经营活动的各种财产物资。实收资本包括国家投入资本、法人投入资本、外商投入资本、个人投入资本等。

（2）直接记入所有者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的流入。例如，企业自用房地产原账面价值5000000元，转换为公允模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值为6000000元，公允价值大于原账面价值的差额1000000元即为利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。例如，企业可供出售的股票投资，在资产负债表日，其公允价值低于其账面价值的差额即为损失。

（3）留存收益。企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润两个部分。

（四）收入

1．收入的概念

收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。企业替第三方或客户代收的款项，不属于收入，而是属于企业的负债。

2．收入的特征

（1）收入是企业日常经营活动所得。日常经营活动包括工业企业生产和销售产品活动、商业企业销售商品活动、金融机构从事贷款活动等。非日常经营活动所得，不属于收入，而应当属于投资收益或营业外收入。例如，固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等都属于营业外收入。

（2）收入表现为企业资产增加、所有者权益增加或负债减少。例如，销售商品100件，取得收入50000元，存入银行。这项销售商品活动引起资产（银行存款）增加50000元，同时，由于收入增加50000元，相应引起所有者权益增加。

3．收入的分类

收入按企业经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入。主营业务收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入，如工业企业产品销售收入、商业企业商品销售收入。

（2）其他业务收入。其他业务收入是指企业从事基本营业活动以外的其他活动所取得的收入。如工业企业出售材料收入、出租房屋的租金收入。

（五）费用

1．费用的概念

费用是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流出。企业替第三方或客户代付的款项，不属于费用，而是属于企业的资产。

2．费用的特征

（1）费用是企业日常经营活动所耗。非日常经营活动所耗，不属于费用，而应当属于投资损失或营业外支出。例如，固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、捐赠支出、罚款支出、非常损失等都属于营业外支出。

（2）费用表现为企业资产减少、所有者权益减少或负债增加。例如，用银行存款100000元支付广告费用。这项活动引起资产减少100000元，同时，由于费用增加100000元，相应引起所有者权益减少。

3．费用的分类

费用按是否计入成本，可分为成本性费用和期间费用。

（1）成本性费用。成本性费用是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的构成产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。直接材料、直接人工发生时直接计入产品成本。制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产折旧费、车间固定资产修理费、车间办公费和水电费等。

（2）期间费用。期间费用是指不计入产品生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如行政管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、差旅费等。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，如短期借款利息费用、汇兑损失等。销售费用是指企业为推销产品而发生的各项费用，如广告费、销售产品运费、产品包装费等。

【学中做2‐1‐2】　有人说：“费用就是成本。”你认为这种说法正确吗？为什么？

（六）利润

1．利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的分类

根据我国《企业会计准则》规定，企业利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三类。

（1）营业利润。营业利润是企业日常经营活动的利润。公式为：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益

（2）利润总额。利润总额又称税前利润。公式为：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（3）净利润。净利润又称税后利润。公式为：

净利润＝利润总额－所得税

二、会计等式

会计等式是会计要素之间的基本数量关系表达式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的重要理论依据。

（一）静态会计等式

天翼公司创建时初始投入货币资金1000000元，借入货币资金1000000元，则经过会计核算，资产（银行存款）2000000元，负债（银行借款）1000000元，所有者权益（投入资本）1000000元。可用公式表示为

上式中，资产用来表示投入资金占用的概念，权益用来表示投入资金来源的概念。权益分为债权人权益和所有者权益两类，其中，债权人权益又可称为负债。

上式①②③都是反映企业某一特定日期财务状况的会计等式，所以称为静态会计等式。“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）动态会计等式

天翼公司经过一个月的生产经营活动，耗费资产200000元，取得销售收入300000元。则本月发生费用200000元，产生收入300000元，本月利润为100000元。可用公式表示为

上式中，利润用来表示某一会计期间资金运用所带来的成果。利润是同一会计期间的收入和费用配比的结果。

上式④是反映企业某一会计期间经营成果的会计等式，所以称为动态会计等式。“收入－费用＝利润”的恒等关系是编制利润表的依据。

（三）静态和动态相结合会计等式

天翼公司生产经营活动一个月月末，资产等于2100000元（2000000元－200000元＋300000元），权益等于2100000元（2000000元＋300000元－200000元），会计要素之间数量关系可表示为

在会计期末，若企业取得净利润，按规定程序进行分配后，留存收益会引起所有者权益增加；反之，若发生亏损，则引起所有者权益减少。在利润或亏损计入所有者权益后，会计要素之间的数量关系式又可表示为

上述会计等式中，会计期初和会计期末都表现为“资产＝负债＋所有者权益”，因此，会计上将“资产＝负债＋所有者权益”称为会计基本等式。

【学中做2‐1‐3】　上述会计等式中，会计期初和会计期末，会计要素之间的数量关系式应该是其中的哪一个？

三、经济业务发生对会计要素影响的类型

企业在每一个会计期间都会发生各种各样经济业务，也会引起各个要素数量上的变化，但各个要素之间的数量平衡关系是永恒的。因为，任何经济业务发生，对会计要素的影响不外乎以下四种类型，九类业务。

（一）资产增加，权益增加

1．资产增加，负债增加

【做中学2‐1‐1】　天翼公司供货单位购入原材料10000元，货款暂欠。

该项经济业务发生会引起企业资产（原材料）增加10000元，负债（应付账款）增加10000元。资产和权益同时增加10000元，会计等式成立。

2．资产增加，所有者权益增加

【做中学2‐1‐2】　天翼公司收到投资者投入资本1000000元，存入银行。

该项经济业务发生会引起企业资产（银行存款）增加1000000元，所有者权益（实收资本）增加1000000元。资产和权益同时增加1000000元，会计等式成立。

（二）资产减少，权益减少

1．资产减少，负债减少

【做中学2‐1‐3】　天翼公司用银行存款偿还前欠购入原材料货款10000元。

该项经济业务发生会引起企业资产（银行存款）减少10000元，负债（应付账款）减少10000元。资产和权益同时减少10000元，会计等式成立。

2．资产减少，所有者权益减少

【做中学2‐1‐4】　经批准，天翼公司减少资本金200000元，用银行存款退还给投资者。

该项经济业务发生会引起企业资产（银行存款）减少200000元，所有者权益（实收资本）减少200000元。资产和权益同时减少200000元，会计等式成立。

（三）资产内部一增一减

【做中学2‐1‐5】　天翼公司从银行提取现金10000元，备用。

该项经济业务发生会引起企业资产（库存现金）增加10000元，资产（银行存款）减少10000元。资产内部一增一减，资产总额不变，会计等式成立。

（四）权益内部一增一减

1．负债增加，所有者权益减少

【做中学2‐1‐6】　经批准，天翼公司进行利润分配，应付投资者利润100000元。

该项经济业务发生会引起企业负债（应付股利）增加100000元，所有者权益（未分配利润）减少100000元。权益内部一增一减，权益总额不变，会计等式成立。

2．所有者权益增加，负债减少

【做中学2‐1‐7】　经批准，天翼公司将一年期的银行借款500000元转为对本企业的投资。

该项经济业务发生会引起企业负债（短期借款）减少500000元，所有者权益（实收资本）增加500000元。权益内部一增一减，权益总额不变，会计等式成立。

3．负债内部一增一减

【做中学2‐1‐8】　某企业开出商业汇票偿还前欠货款100000元。

该项经济业务发生会引起企业负债（应付票据）增加100000元，负债（应付账款）减少100000元。负债内部一增一减，权益总额不变，会计等式成立。

4．所有者权益内部一增一减

【做中学2‐1‐9】　某企业将盈余公积50000元转增为资本金。

该项经济业务发生会引起企业所有者权益（实收资本）增加50000元，所有者权益（盈余公积）减少50000元。所有者权益内部一增一减，权益总额不变，会计等式成立。

上述九类经济业务对会计要素产生的影响，可用表2‐1表示。

表2‐1　经济业务对会计要素产生的影响

【学中做2‐1‐4】　2009年6月1日某公司资产为600000元，负债为200000元，所有者权益为400000元。6月份发生以下经济业务：（1）提取现金10000元；（2）购入材料20000元，货款未付；（3）用银行存款偿还前欠货款5000元；（4）开出商业汇票偿还应付账款20000元。试分析上述经济业务发生对会计要素产生影响的类型；计算6月末资产总额、负债总额、所有者权益总额，并验证是否仍然保持会计等式的平衡关系。