分清会计要素

职业情境

孙浩作为青岛电子仪器有限公司的会计，每个月都需要完成从填制和审核凭证开始到编制出财务报表的整个会计核算工作。会计工作政策性强，严谨有序，为准时、高质量地完成本职工作，孙浩需要合理选用会计工作标准来提高会计核算的效率。

一、会计要素

青岛电子仪器有限公司一切财产物资都是会计要反映和核算的内容。在生产经营过程中，企业发生了经济业务，我们就要对这些经济业务内容进行分类反映。

（一）存在银行的款项与向银行借入的款项，其性质是否一样？

存在银行的款项是可提供企业使用支配的一项经济资源，而对于向银行借入的款项，企业到期必须要偿还，是属于企业的债务，两者的性质是不同的。因此在进行具体的会计核算时，还需要对会计对象进行分类。

会计要素是对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业财务状况、确定经营成果的基本单位。从企业会计来说，其核算的对象是反映企业生产经营情况的资金运动，实质上就是企业各种经济资源的来源与动用，也就是各种经济资源的来龙去脉。为此，要表明企业的财务状况，就需要按照一定的标准对各种经济资源的占用进行分类，通过分类将其反映在财务报告中。《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，规定我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项是反映企业的经营成果。

（二）企业的现金、材料、商品、厂房、设备等属于什么会计要素？

企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、材料、商品、厂房、设备等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，这些物资在会计上称为“资产”。

资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征和分类如表2－1所示：

表2－1 资产会计要素

（三）企业的资金不足怎么办？

王萍和刘强出资100万元创建了自己的企业青岛电子仪器有限公司，要使其正常运转，尚差50万元的资金。于是，他们向银行借款50万元，这时公司共有150万元的资金。

王萍和刘强出资的100万元与向银行借入的50万元，性质是不一样的。100万是自己的“钱”，50万是借来的，在会计上，“向银行借入的50万”称为“负债”。

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出的企业的现时义务。其特征和分类如表2－2所示：

表2－2 负债会计要素

（四）开办企业，自己的出资额在会计上称为什么？

王萍和刘强要创办自己的企业，就要有“本钱”，王萍和刘强出资100万元，王萍和刘强便成为投资者或股东。投资者出资的资金进入企业后，在会计上称为“所有者权益”。

所有者权益是指企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益，其金额为资产减去负债后的余额。其特征和分类如表2－3所示：

表2－3 所有者权益会计要素

资料卡

注册资金与实收资本

注册资金是企业领取营业执照时，在工商行政管理部门登记的投入资本。

在会计上，注册资金是通过实收资本或股本核算，若是股份有限企业就用“股本”，非股份有限企业则用“实收资本”。

（五）公司为何要销售或对外提供劳务？

企业要维持正常的再生产和实现经营目的，必须将生产的产品出售给客户或对外提供劳务，从而获取收入。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征和分类如表2－4所示：

表2－4 收入会计要素

（续表）

（六）企业进行各项经营活动要产生哪些费用？

企业从创办领取营业执照及相关证照，在采购、生产、销售等环节以及日常的经营管理中，都会发生相关的支出，即费用。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征和分类如表2－5所示：

表2－5 费用会计要素

（七）怎样才能知道企业的经营状况是好还是不好？

当企业一定期间的收入大于费用，表明企业盈利了，企业获得了利润。反之，则亏损。

利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接入当期利润的利得和损失等。其特征和分类如表2－6所示：

表2－6 利润会计

资料卡

利得和损失

利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润流入。

损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。

二、会计等式

（一）资产、负债、所有者三者之间有什么关系？

青岛电子仪器有限公司的资产来源于王萍和刘强投入的资本（及所有者权益）和向银行借入的资金。它们之间存在什么关系呢？我们通过计算得出：资产总额等于150万元（厂房60万元、生产设备40万元、原材料10万元、库存商品20万元、现金1万元、存款19万元，这些都是资产要素）；负债为50万元（向银行借入的款项50万元）；所有者权益100万元（王萍和刘强的投入）。这三者的关系为：

会计等式一——财务状况等式：资产＝负债＋所有者权益

这一等式是国际通用的会计等式，反映了企业在某一时点资产、负债和所有者权益要素之间的恒等关系，是会计核算基本方法中复式记账和编制资产负债表的理论依据。

（二）怎样才能知道企业盈利还是亏损？

假设企业2016年5月份发生收入30万元，成本费用20万元，则企业盈利了10万元，10万元的利润是用收入30万元减去成本费用20万元后的差额。

会计等式二——经营成果等式：收入－费用＝利润

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础，这一等式表明经营成果的相应期间的收入和费用的关系。如果利润大于0，表示企业取得了盈利；如果利润小于0，表示企业发生了亏损：如果利润等于0，表示企业既没有亏损，也没有盈利，即保本。

（三）经济业务的发生会对会计等式造成什么影响？

随着企业经济业务的不断发生，企业各项会计要素会随之发生增减变化。这种变化不会影响“资产＝负债＋所有者权益”这个基本等式的平衡关系。企业发生的经济业务可以归纳为四种类型，它们都不会影响会计基本等式的恒等关系。

例：青岛电子仪器有限公司2016年1月末资金总额为150万元，其构成情况如表2－7所示：

表2－7 资金构成情况

1.资产增加，权益增加

业务1：收到李红投资100 000元存入银行。

这笔经济业务使企业的资产项目“银行存款”增加了100 000元，同时使企业的所有者权益项目“实收资本”也增加了100 000元。

用会计等式表示如下：

这笔经济业务使企业的资产总额和权益总额都从150万元增加到160万元，资产总额和权益总额保持平衡。

2.资产减少，权益减少

业务2：以银行存款200 000元归还短期借款。

这笔经济业务使企业的资产项目“银行存款”减少了200 000元，同时使企业的负债项目“短期借款”也减少了200 000元。

用会计等式表示如下：

这笔经济业务使企业的资产总额和权益总额都从1 600 000元减少到1 400 000元，资产总额和权益总额保持平衡。

3.一项资产增加，另一项资产减少

业务3：从外地购入原材料50 000元。以银行存款支付。

这笔经济业务使企业的资产项目“原材料”增加了50 000元，同时使企业的资产项目“银行存款”减少了50 000元。

用会计等式表示如下：

这笔经济业务使企业的一项资产增加，另一项资产减少，金额是50 000元，总额和权益总额保持平衡。

4.一项权益增加，另一项权益减少

业务4：借入长期借款200 000元，用于归还到期的短期借款。

这笔经济业务使企业的权益项目“长期借款”增加了200 000元，同时使企业的权益项目“短期借款”减少了200 000元。

用会计等式表示如下：

这笔经济业务使企业的一项负债增加，另一项负债减少，金额是200 000元，资产总额和权益总额保持平衡。

企业日常经济活动中会发生各种各样的经济业务，这些经济业务的发生，会引起各项会计要素的增减变动，但是，无论如何变动何时变动，“资产＝负债＋所有者权益”的关系不变，只是表现为资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化，但平衡关系不变。

三、会计科目和会计账户

（一）经济业务的发生如何反映？

企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经济业务，用会计要素来反映远远满足不了人们详细、分类了解企业经营情况的需要，因此有必要对会计要素做进一步的划分。会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。

按照反映经济内容的不同，会计科目可以划分为资产、负债、所有者权益、成本、损益、共同六类。

按照会计科目所提供信息的详细程度分类，会计科目可以分为总账和明细科目，如：

总账科目发挥统驭作用，明细科目的作用是补充说明。

（二）会计科目的设置有何规定？

会计科目的设置应当从有利于经营管理和经济核算、满足对外报告会计信息的需要出发，将统一性和灵活性相结合，力求准确、实用，并保持相对稳定。在实际工作中，会计科目是由国家财政部门统一规定的，企业主管部门可以在财政部规定的范围内根据本行业的实际情况进行增设或合并。一般企业实用的主要会计科目及其反映内容如表2－8、表2－9所示：

表2－8 常用会计科目介绍

（续表）

表2－9 常用会计科目介绍

（续表）

（三）如何记录经济业务的发生？

经济业务的发生通过会计科目来反映，但会计科目只是对会计要素的划分，经济业务发生的记录需要一定的载体。在会计中，对经济业务发生的记录通过会计账户来实现。

会计账户是具有一定的格式和结构、用来核算和监督各项会计事项所引起的资金增减变动情况和结果的一种手段。账户的基本结构由“增加”“减少”“余款”三部分构成。

（四）会计科目和会计账户有什么联系和区别？

会计科目和会计账户是两个不同的概念，会计账户是根据会计科目开设的，有什么会计科目就有什么会计账户。

联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。例如，会计账户按提供信息的详细程度划分为总分类账户和明细分类账户。

区别：会计科目作为会计要素的一个项目，规定了科目的核算内容和使用范围，不存在结构问题；而账户是记录经济业务的工具，反映其增减变化及其结果，因此必须具有一定的格式和结构。

四、会计核算方法的内容

会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。具体如表2－10所示：

表2－10 会计核算方法的内容

任务梳理

2.会计的基本等式是：资产＝负债＋所有者权益

任何经济业务的发生都不会破坏会计基本等式的恒等关系。

3.每个会计要素可以划分为若干个会计科目。

任务拓展

为熟记会计科目，举办一个“会计科目背诵和默写”的比赛活动，比一比谁记得最多，谁写得最准。