会计要素的内容

(一)资产

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2.资产的基本特征

根据资产的定义，该要素具有以下基本特征:

(1)资产是企业过去的交易或事项所形成的。过去的交易或事项包括购买、生产或建造等行为以及其他交易或事项。只有在过去的交易或事项中形成的资产才能确认为企业的现实资产，企业计划在未来期间取得的资产，由于其相关交易或事项尚未实际发生，所以这样的资产还不能确认为企业的现实资产，如企业准备于次年购置的生产设备、下一月度准备购入的原材料等。

(2)资产必须由企业所拥有或控制。“拥有”的基本含义是指企业具有该项财产的所有权；而“控制”是指企业对某些资源虽然不拥有其所有权，但能控制其使用权。例如，在企业的资产中，土地、融资租入的设备等就属于这种情况，企业能控制其使用权，但不拥有其所有权。

(3)资产在未来期间能给企业带来经济利益 (流入现金或现金等价物)。作为企业的一项资产，能够给企业直接创造经济收益，或有助于企业经济收益的实现。例如，企业的存货在出售后可以实现销售利润，企业的机器设备通过对材料加工而生产出完工产品，因此，存货、机器设备等属于企业的经济资源。如果一项资源不具备为企业带来经济利益的能力，那么它就不是企业的资产，例如，企业在财产清查中发现的已经毁损的财产，由于其已经不能再为企业带来经济利益，因此不能再作为企业资产加以确认。

3.资产要素的构成

资产按其流动性，即被耗用或变现的时间，可以分为流动资产和非流动资产。

(1)流动资产。

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产。流动资产具体包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货等。

①库存现金。库存现金是指存放在财会部门，随时可以动用的那部分库存现金，包括人民币现金和外币现金。

②银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。该银行称为该企业的“开户银行”。企业的银行存款主要来自投资者投入资本的款项、负债借款、销售商品的货款等，主要用来偿还债务、支付购买商品的货款和有关费用。

③交易性金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。例如，以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。

④应收账款。应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等而应该向客户收取 (但暂未收到)的款项。应收账款是企业赊销行为的结果。应收账款是企业的一项主要债权。

⑤应收票据。应收票据是指在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。应收票据也是企业的一项重要债权。

⑥其他应收款。其他应收款是指除上述应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款项。如应当收取的各种赔款和罚款、为职工垫付的各种款项、租入包装物押金等。

⑦预付账款。预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。如预付的材料、商品采购货款等。

⑧存货。存货是指企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各种货物，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。企业的存货主要包括两类:一类是库存商品(或产成品)，其主要用于销售，以获得收入。如家电制造商生产的各种家电，食品制造商生产的各种食品等。另一类是材料，其主要用于投入生产过程，生产完工产品 (产成品)。如家具制造商储备的用于生产家具的各种木材，葡萄酒厂储备的各种葡萄等。

(2)非流动资产。

非流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。它主要包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、工程物资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。

①可供出售的金融资产。可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益等金融资产。

②持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的国债和公司债券等。

③长期股权投资。长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制权、共同控制权或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

④长期应收款。长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

⑤工程物资。工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。

⑥投资性房地产。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

⑦固定资产。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

⑧无形资产。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

⑨长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

(二)负债

1.负债的含义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.负债的基本特征

(1)负债必须是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

(2)负债是由过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务。例如，企业已经购进材料，但是尚未付款，在这种情况下，企业就有偿付货款的义务。负债与尚未发生的交易或事项无关。例如，企业已经制订近期材料采购计划且不能立刻付款，在交易或事项发生前，这种预期可能产生的负债不能成立。

(3)负债的清偿会导致经济利益流出企业。企业履行因举债而形成的义务，必然会放弃含有经济利益的资产，如以支付现金、转让其他资产或提供劳务等方式偿债。

(4)负债有确切的受款人和偿还日期，如果受款人和偿付日期难以确定，就不是会计上的负债。

3.负债要素的构成

在企业的理财过程中，负债的偿付时间是需要重点关注的问题。因此，企业负债一般按其偿还期长短划分，可分为流动负债和非流动负债两种。

(1)流动负债。

流动负债也称短期负债，是指将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

①短期借款。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。

②应付账款。应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。

③应付票据。应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。它包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

④应付职工薪酬。应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

⑤应交税费。应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。它包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费。

⑥应付股利。收益分配是企业重要的财务活动。股利是公司支付给投资者的投资报酬。公司支付给股东的股利主要包括现金股利和股票股利两种形式。一般而言，年度末了，企业董事会均会根据企业的具体情况，确定利润分配方案，并提交股东会议决定。由此得出应付股利的含义，它是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利 (或利润)。

⑦其他应付款。其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、收到的包装物押金、暂收员工个人的款项等。

(2)非流动负债。

非流动负债也称长期负债，是指偿还期在1年内或超过1年的一个营业周期以上的债务。它主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

①长期借款。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。企业借入长期借款，主要是为了长期工程项目。

②应付债券。发行债券是企业筹集资金的重要渠道。企业发行的债券，按偿还期长短可分为短期债券和长期债券。短期债券是指发行的1年期及1年期以下的债券，1年期以上的债券则为长期债券。应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。

③长期应付款。长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。如采用补偿贸易方式引进的外国设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。

(三)所有者权益

1.所有者权益的含义

所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益一般称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。

2.所有者权益的特征

所有者权益与债权人权益相比，一般具有以下四个基本特征。

(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金；而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。

(2)企业所有人凭其对企业投入的资本而享有税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据；而债权人只能按规定取得利息，无权分配企业的盈利。

(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权；但债权人并没有经营管理权。

(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任；而债权人与企业的其他债务没有什么关系，一般也不承担企业的亏损。

3.所有者权益要素的构成

所有者权益一般分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

(1)实收资本。实收资本是指所有者投入企业资本中构成企业注册资本 (或股本)部分的金额。

(2)资本公积。资本公积主要由直接计入所有者权益的利得和损失构成，如资本溢价。

(3)盈余公积。盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积按其用途，可分为法定公积和任意公积。盈余公积主要用来弥补企业以前年度亏损和转增资本。

(4)未分配利润。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，其金额等于期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和向所有者分配的利润后的余额。

(四)收入

1.收入的含义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的特征

(1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或者事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，例如出售固定资产取得的收益。

(2)收入可能表现为企业资产的增加 (如增加银行存款、应收账款等)，也可能表现为企业负债的减少 (如以商品或劳务抵偿债务)，还可能表现为二者的组合 (如商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金)。

(3)收入可以导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。因此，根据“资产-负债＝所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产；另一方面增加企业的负债。因此，代收的款项不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。

3.收入要素的构成

企业的收入按其从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按其重要程度，可分为主营业务收入和其他业务收入。

(1)主营业务收入。主营业务收入是指企业所从事的基本的、主营的经济业务所取得的收入。如工商企业的销售商品等。

(2)其他业务收入。其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如制造企业出售多余的材料取得的收入、代购代销收入、无形资产转让收入、固定资产和包装物出租收入等。

(五)费用

1.费用的含义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的特征

费用具有如下基本特征:

(1)费用可能表现为资产的减少 (如购买办公用品支付现金、制造产品耗用存货)，或负债的增加 (如负担长期借款利息)，或二者兼而有之 (如购买材料款项部分支付现金，剩余部分形成负债)。

(2)费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。

(3)费用能引起所有者权益的减少。

3.费用要素的构成

费用可以分为计入成本的费用和直接计入当期损益的费用。

(1)计入成本的费用。

计入成本的费用是指计入材料、商品、工程、劳务等成本对象的各种费用。它包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费用。

直接计入成本的费用，如材料的买价和生产产品发生的直接材料、直接人工等费用；分配计入成本的费用又称为制造费用，是指购买材料、生产产品发生的各种间接费用，如工业企业的生产车间为组织和管理生产而发生的各种费用等。

(2)直接计入当期损益的费用。

直接计入当期损益的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

销售费用是指营销、市场推广等过程中发生的支出，如广告费；管理费用是指企业管理部门发生的支出，如办公费、业务招待费；财务费用是指为筹资或理财发生的费用，如借款利息、与银行往来的手续费。

(六)利润

1.利润的含义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，并直接将其计入当期利润的利得和损失等。

2.利润的特征

(1)实现利润会增加企业的资产。

(2)利润为投资者所有，会增加所有者权益。

(3)利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

3.利润要素的构成

企业的利润，就其构成内容来看包括以下两个方面:一是通过生产经营活动获得的营业利润；二是直接计入当期利润的利得和损失。反映企业利润的指标包括营业利润、利润总额和净利润，它们的计算公式如下:

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失＋公允价值变动收益 (-公允价值变动损失)＋投资收益 (-投资损失)

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

净利润＝利润总额-所得税费用