会计要素计量属性

第五节　会计要素计量属性

一、会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指被计量对象(即会计要素)的数量化特征或外在表现形式。对一个项目要进行数量化，这个数量化的特征是什么性质我们称为属性。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。目前根据《企业会计准则》的规定，可供选择的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在会计计量时，一般应采取历史成本。

(一)历史成本

历史成本又称为实际成本，是指取得资源时的原始交易价格，现金交易时表现为付出的现金；非现金交易时表现为被交易资源的现金等价物。在历史成本计量下，资产按取得时付出的现金或现金等价物的金额或按其取得时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金等价物的金额计量。

(二)重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本和历史成本之间存在着密切联系，当两者都发生在原始交易日时，重置成本和历史成本之间在数量上是相等的。但是由于资产供求关系、技术水平和生产成本会发生变化，两者往往又不相等。

(三)可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。对负债来说，就是按负债清偿价值来记录。对那些已知货币金额，而应付日期不确定的负债，一般按可结清净值记录。如应付购货款等。可结清净值是指在正常经营状态下为清偿一笔负债可望付出未经贴现的现金或现金等价物。

(四)现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，又称未来现金流入量现值。是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。