会计要素的细分

二、会计要素的细分

会计要素构成了会计对象的全集，每一个会计要素就是一个子集。进入会计信息系统的任何一项经济活动（会计事项）都会对一项或几项会计要素产生影响，从而引起企业的财务状况（资产、负债、所有者权益）和经营成果（收入、费用、利润）的变化。将会计对象划分为六大会计要素是一个最基本的分类，但还远远不能满足会计反映经济活动的需要，为此，还需要对每一项会计要素进行进一步的细化分类。

1.资产会计要素细分

资产按照其流动性标准可以将其分为流动资产和非流动资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。②主要为交易目的而持有。③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款、存货等。除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，如长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等。

需要说明的是，上述按流动性划分也是一个基本的标准，除此以外，也考虑到资产的其他特性，如资产有无实物形态。另外关于每一类资产的名称所代表的资产范围在此我们不做详细的介绍，我们将按照学习由浅入深、循序渐进的学习规律，今后结合企业具体的经济活动做出解释。以下对其他会计要素的分类说明同样如此。

2.负债会计要素细分

负债可以按照其偿还期限的长短标准将其分为流动负债和非流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿。②主要为交易目的而持有。③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、1年内到期的长期借款等。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益会计要素细分

所有者权益按形成来源可分为投入资本和留存利润。投入资本为企业所有者初始和追加投入的资本；留存利润是企业从经营活动所得税后利润的留存部分。从会计上说，这种分类的目的之一是让股东（出资人）知道，企业付给出资人的款项是利润的分配还是投入资本的返还。对所有者权益做进一步分类，将投入资本进一步划分为实收资本和资本公积。这种划分通常是基于法律上的规定，为了保障债权人的利益，法律通常规定实收资本（注册资本）非经批准，不得减少。留存利润可分为盈余公积和未分配利润，盈余公积是企业从本期税后利润中按照法律规定或公司章程规定的计提比例提取的利润留成部分，它可以用于弥补以后会计期间产生的亏损，或者转增资本金，甚至用于向投资者分配，是规定了专门用途的资金，因此被称为已拨定用途的留存利润。未分配利润是税后利润扣除盈余公积之后尚未向投资人分配的利润留存部分，它是未拨定用途的税后利润，可供以后分配。因此，所有者权益按其来源可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。

4.收入会计要素细分

收入按其在企业经营活动中的主次地位可以分为主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的主要的或主体业务活动中所取得的收入，如企业销售商品、提供工业性劳务等；其他业务收入是企业在次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。

5.费用会计要素细分

按照费用与收入的因果关系，费用可以分为营业成本和期间费用。其中，营业成本按照其在企业日常经营活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本，依照收入与成本配比的要求，它们将分别与主营业务收入、其他业务收入配比，以确定企业主要的经济活动赚取的利润和其他业务活动赚取的利润。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，其中，管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业筹集其所需要的资金而发生的费用，如借款利息等。上述的三种费用不存在与收入的直接因果关系，所以在会计上不与收入直接配比，但可以确定它们发生的会计期间，并将它们归属于某一个会计期间，直接计入本期损益，因此被称为期间费用。

6.利润会计要素分类

利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额包括营业利润和营业外收支净额等部分组成。营业利润是营业收入减去营业成本、期间费用以及有关的税金加投资净收益公允价值变动损益等后的金额；营业外收支是与企业日常经营活动没有直接关系的各种收入和支出，营业外收支净额等于营业外收入减去营业外支出后的差额。企业的净利润是利润总额减去所得税费用后的净额。

在对会计要素具体分类的基础上，接下来我们就要考虑如何设计会计科目。