揭示会计要素之间关系的会计等式

三、揭示会计要素之间关系的会计等式

企业要保证正常的生产经营，就必须要拥有一定数量的资产，那么一方面，企业从不同渠道获得资金，将资金运用于经营所需的各种经济资源形成资产；另一方面，作为资金的提供者则拥有对这些经济资源的要求权（或索偿权），即权益。资产和权益分别从运用和来源两个角度描述了企业经营需用的资金，所以企业某日的资产总额一定等于权益总额。即

资产＝权益

企业资金的来源主要有两种渠道：一种是来自企业所有者的投资资金及所有者权益；另一种渠道是来自债权人的借贷资金，即形成企业的负债。负债和所有者权益是企业资金的来源，其必然与资金的占用相对应，企业从债权人或所有者手中获取资金，然后将这些资金投资到企业的经济资源上形成资产，也就是资金的占用量应该等于资金的获取量。在所有者权益一定的情况下，企业从债权人手中获取了多少数额的资金，那么企业资产就必然会按同一数量增加。同样，在负债金额一定的情况下，所有者向企业投入了多少资金，企业的资产也就会按同一数量增加。所以，企业的资产价值必然等于负债和所有者权益之和。这一关系可以用下列等式表示：

资产＝负债＋所有者权益

上述关系式表明了反映企业财务状况的三个会计要素之间的基本关系，这个关系式称为会计等式。在任何一个时点上，企业的资产总额都是等于负债和所有者权益之和，也就是说在任何一个时点，上述关系式总是成立的，所以上述关系式是一个恒等式。会计等式在会计学中是非常重要的关系式，它不仅描述了会计要素之间的关系，同时，它还是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础，因为只有在会计等式的基础上才能运用复式记账法记录某一个会计主体资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，并据以编制反映企业财务状况的资产负债表。

在会计等式中，债权人求偿权总是优先于所有者的求偿权。在分配投资报酬时，债权人首先取得相应的投资报酬（主要以利息形式），之后，企业的所有者才有权取得投资报酬。在清算情况下分配剩余资产时，债权人首先获得清偿，之后，企业的所有者才有权获得偿还全部负债后的剩余财产。

由此，所有者权益，也被称为剩余权益，相当于所有者对企业全部资产扣除全部负债后的剩余资产——净资产的要求权。那么，会计等式可以改写如下：

资产－负债＝所有者权益

如果企业的收入和费用发生变化，会对会计等式造成什么样的影响呢？收入、费用和利润三要素之间又存在什么样的关系呢？

企业在生产经营过程中，一方面通过提供一定的商品和劳务获取收入，另一方面，企业生产和提供劳务要发生一定的费用，那么收入和费用相抵后剩余的即是企业一定会计期间形成的利润，所以收入、费用和利润之间的关系可描述如下：

收入－费用＝利润

上述等式表明反映企业经营成果的三要素之间的关系，是编制利润表的理论基础。

由于企业的经营成果在分配之后的留存额构成所有者权益的一部分，所以企业某期的利润额是所有者权益总额从期初额到期末额的主要变动要素。如果不考虑除利润影响之外的所有者权益的其他变化，那么六大会计要素之间的关系可以描述如下。

　　　　　　　期末资产＝期末负债＋期末所有者权益

　　　　　　　　　　　＝期末负债＋期初所有者权益＋Δ所有者权益

　　　　　　　　　　　＝期末负债＋期初所有者权益＋利润

　　　　　　　　　　　＝期末负债＋期初所有者权益＋收入－费用

总之，会计等式可以说是一个恒等式，任何经济业务的发生都不会影响会计等式的平衡关系。

关键术语

财务信息（financial information）　　　财务状况（financial position）

会计要素（accounting elements）　　　　会计等式（accounting equation）

会计信息质量特征（qualitative characteristics of accounting information）

复习思考题

1.会计信息使用者包括哪些？

2.什么是会计要素？会计要素有什么作用？

3.会计要素包括几大类？它们的概念是什么？

4.会计要素之间的关系是什么？使用会计等式进行说明。

5.会计信息质量特征包括哪些内容？

练　习　题

一、单选题

1.某企业期初负债总额为80 000元，所有者权益总额为100 000元。现收回外单位前欠货款20 000元，则此时企业的资产总额为（　　）。

A.2 000 000元　　B.40 000元　　C.180 000元　　D.160 000元

2.下列项目中属于流动资产的是（　　）。

A.预提费用　　B.预收账款　　C.预付账款　　D.短期借款

3.用银行存款偿还短期借款，会引起（　　）。

A.负债总额不变　　B.费用增加

C.资产总额不变　　D.所有者权益总额不变

4.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（　　）。

A.接受投资者投入设备　　B.支付现金股利

C.支付股票股利　　D.收回应收账款

5.下列经济业务，使资产和权益项目同时减少的是（　　）。

A.生产产品领用原材料　　B.以银行存款偿还前欠货款

C.收到购货单位的预付款存入银行　　D.以资本公积转增资本金

6.销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入，这一做法所遵循的会计信息质量要求是（　　）。

A.实质重于形式　　B.可比性　　C.可靠性　　D.及时性

7.下列项目中，符合资产定义的是（　　）。

A.购入的某项专利　　B.经营租入的设备

C.待处理的财产损失　　D.计划购买的某项设备

8.下列各项不属于反映“会计信息质量要求”的是（　　）。

A.可靠性　　B.可比性　　C.实质重于形式　　D.历史成本

二、多选题

1.下列各项中，体现实质重于形式要求的有（　　）。

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.固定资产计提减值准备

C.售后回购的会计处理

D.售后租回的会计处理

2.下列各项中，体现谨慎性要求的有（　　）。

A.将融资租入的固定资产视为自有资产核算　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备　　D.将长期借款利息予以资本化

E.对存货计提跌价准备

3.资产具有的基本特征包括（　　）。

A.资产是由过去的交易或事项所引起的　　B.资产必须是投资者投入或向债权人借入的

C.资产是企业拥有或控制的　　D.资产预期能够给企业带来经济利益

4.在企业会计实务中，下列事项不能够引起资产总额增加的有（　　）。

A.提取法定盈余公积　　B.转让交易性金融资产发生损失

C.计提未到期持有至到期债券投资的利息　　D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利

5.下列项目中，属于所有者权益项目的有（　　）。

A.所有者投入的资本　　B.直接计入所有者权益的利得和损失

C.留存收益　　D.应付职工薪酬

E.库存股

6.可靠性要求（　　）。

A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告

B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息

C.保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用

E.企业提供的会计信息应当具有可比性

7.可比性要求（　　）。

A.企业提供的会计信息应当具有可比性

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

E.保证会计信息真实可靠、内容完整

8.下列说法中正确的有（　　）。

A.不能导致经济利益流入企业的资源不属于资产

B.处置无形资产净收益不属于企业收入，而是计入损益的利得

C.意外灾害导致的存货净损失不属于企业费用，而是直接计入所有者权益的损失

D.直接计入所有者权益的经济利益不属于企业收入

E.处置无形资产净收益不属于企业收入，而是直接计入所有者权益的利得

三、判断题

1.在任何时点上，会计等式所表示的数量平衡关系都不会遭到破坏。　　　（　　）

2.收入往往表现为货币资金流入，但并非所有货币资金的流入都是收入。　　　（　　）

3.某企业计划下个月赊购一台价值300 000元的设备，这300 000元则会成为本月的负债。　　　（　　）

4.相关性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。　　　（　　）

5.某一财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。　　　（　　）

6.企业一定期间发生亏损，则其所有者权益必定减少。　　　（　　）

7.经营租入资产属于企业自有资产核算范围。　　　（　　）

8.收入的增加可以视同所有者权益的增加，费用的增加可以视同所有者权益的减少，所以收入类账户和费用类账户的结构与所有者权益类账户保持一致。　　　（　　）

四、分析题

某公司有下列各项资料：

（1）2007年度实现收入　　　　　　　　500 000（元）

（2）2007年12月31日负债　　　　　　　450 000（元）

（3）2007年度所有者追加投资　　　　　50 000（元）

（4）2007年度所有者抽回投资　　　　　250 000（元）

（5）2007年1月1日所有者权益　　　　　500 000（元）

（6）2007年12月31日所有者权益　　　　650 000（元）

要求：（1）计算2007年12月31日的资产总额。

（2）计算2007年度的利润。

（3）计算2007年度的费用总额。