政府会计的会计等式

一、基本会计等式

会计等式是指各个会计要素之间客观存在的基本关系，它是进行会计核算、设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。一个单位所拥有的资产、负债和净资产，表现为同一资金的两个方面，也就是说有一定数额的资产，就有一定数额的负债和净资产；反之，有一定数额的负债和净资产，就必然有一定数额的资产。它们互相依赖，一个单位所拥有的资产绝对不能脱离负债和净资产而单独存在。

政府与行政单位要进行业务活动、履行相关职能，一方面，首先要取得一定数量的经济资源，无论是现金还是实物这些会计主体所拥有或控制的、能以货币计量的经济资源成为“资产”，有了资产，政府会计主体才有了提供公共服务所支配的来源；而这些资产，要么是出资人提供，只不过与企业不同的是这种提供不要求收回资金、也不要求有回报，仅仅有按照规定的用途使用这一简单要求。另一方面，当出资者投入的资金不足以使用时，债权人会向政府及行政单位提供资金，或者在业务往来中向其暂时提供应收的款项，要求按期还本付息或在承诺的期限内偿还，这是债权人享有的权利。可见，出资人提供的资金形成了单位的净资产，债权人提供的资金形成了负债，这两者的投入就形成了政府部门和单位的资产，并且它们之间具有恒等关系。即政府以全部资产履行义务，出资者和债权人以其出资和提供资金来享有限定用途和按期收取本息的权利，权利和义务是对等的，有多少资产，资金供给者就享有多少权利。因此，资产与净资产、负债的恒等关系式如下：

资产＝负债＋净资产

在上述等式中，左边的资产反映的是资金的运用，右边的负债和净资产反映的是资金的来源，有多少来源就有多少运用，在任何一个时点，政府部门及其单位的资产总额与负债、净资产总额之间，在数额上都是相等的。作为反映的单位财务状况的三个基本会计要素，它们的恒等关系是会计设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。

二、变化的会计等式

政府及其单位在日常活动中，会依法取得各项收入，同时，也会发生各项必要的支出。收入和支出相抵后的余额为结余。只不过这些部门和单位，结余并不频繁，因为政府侧重的是工作任务的完成和管理服务职能的履行，而不是结余的多或者寡的问题。但这也并不意味着不需要节俭，节约在政府活动中还是必须的。收、支、余的关系用公式表示为：

收入－支出＝结余

在正常情况下，结余为正数；而在特殊情况下，可能会出现负数，即“赤字”，说明当期的支出不能用当期的收入去弥补，而是动用了以前年度的结存部分。结余的出现，将会导致用于业务活动的净资产增加或者减少。

所以对基本会计等式在年度期间，由于收入、支出的发生而有如下的扩展会计等式：

资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）

或者写成：

资产＋支出＝负债＋净资产＋收入

政府会计的五个会计要素有密切联系，会计平衡公式这种平衡相等的关系，是复式记账的基本原则，也是组织会计核算、编制会计报表的理论依据。

此外，政府会计采用的是复式的借贷记账法，其记账符号、账户的基本结构及记账规则等，与企业会计相似，会计凭证和会计账簿的设置使用也与企业会计相通，本书不再赘述。

思考题

1.政府的会计要素有哪几个？与企业相比，各有什么特点？

2.结合企业的“利润”要素，想一想为什么政府会计的“结余”与企业的“利润”有何不同？

3.什么是政府的收支分类？我国政府收支分类是由哪些体系和内容组成的？

4.什么是我国政府的支出功能分类？其包括哪些内容？

5.我国在2006年对政府的收支重新进行分类，其意义和作用何在？

6.政府会计的会计等式是什么？与企业相比，有何不同？