会计基本等式的扩展形式

在企业的生产经营过程中,除了会发生引起资产、负债和所有者权益要素发生增减变化的经济业务外,还会取得收入,为了取得收入,还要发生各种各样的相关费用,收入与费用相配比,其差额即形成企业的利润或亏损。收入大于费用的差额是企业的利润,收入小于费用的差额是企业的亏损。收入、费用、利润三个要素之间的关系,可以用公式表示为:

收入-费用=利润

上述会计等式反映了企业某个会计期间的经营成果。因此,该等式也称为动态会计等式,它是编制利润表的理论基础。

前已述及,收入的增加会导致资产的增加或负债的减少,最终导致所有者权益相应增加。例如,企业销售一批产品取得一张10万元的转账支票,将这张10万元的支票存入开户银行,那么企业的资产就增加了10万元,在负债不变的情况下,资产增加,所有者权益相应也增加10万元,这10万元的权益增加是因为实现收入而形成的;费用增加会导致资产减少或负债增加,最终导致所有者权益相应减少。例如,企业租入厂房一栋,每月租金2万元,企业用银行存款支付这2万元的租金,那么企业的资产就减少了2万元,在负债不变的情况下,资产减少,所有者权益也相应减少2万元,这2万元权益减少是因为发生费用而形成的。所以,收入和费用的发生,都会导致所有者权益发生变化,如果收入大于费用,企业实现利润,所有者权益最终将增加;反之,如果收入小于费用,企业发生亏损,所有者权益最终将减少。可见,企业的盈亏都是要由所有者承担的,无论是利润还是亏损都是所有者权益的一部分。因此,在考察六大会计要素之间的关系时,上述会计基本等式可以扩展为以下的会计等式:

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

也可以写成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

【例2-2】承前例,振华公司2010年4月份销售商品一批,收到银行存款150000元,该批产品的成本80000元,实现利润70000元。

这笔经济业务使企业资产增加70000元(银行存款增加150000元,库存商品减少80000元,净增加70000元)。会计等式的扩展形式可以量化为:

580000+70000=230000+350000+(150000-80000)

到了会计期末,企业将收入与费用相配比,计算出利润(或亏损),并按规定的程序进行分配,剩余的未分配利润又全部归入所有者权益项目。这样在会计期末结账之后,会计等式又恢复为会计期初的形式,即资产=负债+所有者权益。

650000=230000+420000

由此可见,会计等式完整地表现了企业财务状况和经营成果及其形成过程,揭示了会计要素之间的联系,它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。