材料采购账户的结构是

第二节　供应过程的核算

供应过程是企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中，企业用货币资金购进原材料、固定资产等生产资料，形成必要的生产储备，这一过程的主要经济业务是因购进原材料引起的与供货方的货款结算业务、增值税业务、支付采购费用和计算采购成本等。

一、购进固定资产的核算

固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器机械、运输工具等。

（一）主要账户设置

“固定资产”账户，该账户属于资产类账户，是用来核算企业固定资产原值的增减变动情况和结果的账户。固定资产账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示企业拥有的固定资产的原值。按固定资产类别及品名设置明细账户，进行明细分类核算。

（二）购进固定资产的核算

[例6-6] 某公司购入一台生产用机器设备，价值100 000元，所支付的增值税为17 000元。全部款项已通过银行存款支付。

该项经济业务的发生引起了企业资产总额内部的增减变化，一方面，设备的购入使企业固定资产增加了；另一方面，支付购入设备款使银行存款减少了，同时将支付的增值税计入“应交税费——应交增值税”账户，这项经济业务的发生，企业应编制如下会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　17 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

二、购进材料的核算

（一）材料采购成本计算

材料采购成本计算是将供应过程中发生的材料买价、采购费用按各种材料进行归集和分配，以确定该种材料的采购成本。

1.材料采购成本构成

材料采购成本=买价+采购费用

材料采购成本由材料的买价和采购费用构成，具体内容包括：

（1）买价：其数额为所购材料物资的数量与其单价的乘积。

（2）采购费用：

A.运杂费：是指企业自外地购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。

B.运输途中的合理损耗：是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗。

C.入库前的加工、挑选和整理费用。

D.购入材料负担的税金（进口关税等）和其他费用。

2.采购费用分配

一般来说，采购费用的分配应遵循以下原则：企业采购多种物资所发生的采购费用，凡能分清归属对象的，可以直接记入该物资的采购成本；凡不能分清归属对象的，应按购买物资的重量或买价等标准，分配记入各种材料的采购成本。其分配程序如下：

（1）计算分配率

公式：采购费用的分配率=共同采购费用总额÷分配标准之和

（2）计算各种材料应负担的采购费用

公式：某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准×采购费用分配率

（3）计算各种材料采购成本

公式：某种材料的采购成本=该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用

某种材料的单位成本=该种材料的采购成本÷该种材料的入库数量

[例6-7] 某公司向外地某单位同时购入A、B、C三种材料，其中A材料1000kg，单价2元，B材料2000kg，单价4元，C材料5000kg，单价6元，为A、B、C三种材料共同发生运杂费9600元。以材料的重量作为分配标准，计算A、B、C三种材料的采购成本。

运杂费的分配率=9600 ÷ （1000+2000+5 000）=1.20（元／Kg）

A材料应负担的运杂费=1000×1.20=1200（元）

B材料应负担的运杂费=2000×1.20=2400（元）

C材料应负担的运杂费=5000×1.20=6000（元）

A材料的采购成本=1000×2+1200=3200（元）

B材料的采购成本=2000×4+2400=10 400（元）

C材料的采购成本=5000×6+6000=36 000（元）

A材料的单位成本=3200÷1000=3.20（元）

B材料的单位成本=10 400÷2000=5.20（元）

C材料的单位成本=36 000÷5000=7.20（元）

（二）主要账户设置

1.“在途物资”账户

该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督各类材料的采购成本和费用。该账户的借方登记增加数，反映购入材料发生的买价和采购费用；贷方登记减少数，表示已验收入库材料的实际采购成本。期末借方余额表示外购尚未入库的在途材料的实际成本。该账户应根据供应单位和材料的类别、品种、规格设置明细分类账户并进行明细分类核算。

2.“原材料”账户

该账户属于资产类账户，主要用来核算和监督企业库存各种材料物资（包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品及外购件、修理用备品备件、包装材料、燃料等）的增减变动和结存情况。该账户借方登记增加数，表示已验收入库材料的实际成本；贷方登记减少数，表示发出材料的实际成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户需按材料类别、品种及规格设置明细账户并进行明细分类核算。

3.“应付账款”账户

该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业因采购材料与供货单位发生的结算债务和偿付情况。该账户借方登记减少数，表示已偿还供货商的款项，贷方登记增加数，表示企业购入材料尚未支付的货款数额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付款项。该账户应根据供货单位设置明细账户并进行明细分类核算。

4.“应付票据”账户

该账户属于负债类账户，主要是用来反映企业在商品交易过程中，通过商业汇票结算方式来进行款项结算时所设置的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记增加数，表示付款企业应付的商业汇票的票面金额；借方登记减少数，表示到期支付的商业汇票的金额；余额在贷方，表示应付的尚未到期的票面金额。该账户应根据供货商设置明细账户并进行明细分类核算。

5.“应交税费”账户

该账户属于负债类账户，主要用来核算和监督企业与税务机关之间有关各种税费的应交和实交情况。该账户借方登记减少数，表示实际上交的各种税费数额；贷方登记增加数，表示应交纳的各种税费数额。期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税种设置明细账户并进行明细核算。

6.“预付账款”账户

该账户属于资产类账户，用来核算和监督企业按照合同规定预先支付的款项。该账户借方登记增加数，表示企业按照合同规定预先支付的款项；贷方登记减少数，表示企业收到所购物资等实际应支付的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如贷方余额，反映企业尚未补付的款项。该账户应根据供货单位设置明细账户并进行明细分类核算。

（三）主要经济业务的核算

供应过程主要的经济业务是材料采购业务和因采购而引起的与供货方的货款结算业务、支付采购费用和计算采购成本。现举例说明如下：

[例6-8] 公司向新华工厂购入一批甲材料20 000千克，单价10元/千克，增值税34 000元，以银行存款支付234 000元，材料尚未入库。

这项经济业务的发生，一方面，企业材料的成本增加了，应记入在途物资账户的借方；另一方面，应将增值税进项税额记入应交税费——应交增值税账户的借方；同时，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方，具体会计分录为：

借：在途物资——新华工厂——甲材料　　　200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

[例6-9] 公司以银行存款支付上述甲材料的运杂费2000元。

这项经济业务的发生，一方面，外购甲材料的成本增加了，应记入在途物资账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。会计分录如下：

借：在途物资——新华工厂——甲材料　　2000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 2000

[例6-10] 上述从新华工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，库存的原材料增加了，应记入原材料账户的借方；另一方面，外购材料的实际成本为202 000元，应记入在途物资账户的贷方。会计分录如下：

借：原材料——甲材料　　　202 000

贷：在途物资——新华工厂——甲材料　　202 000

[例6-11] 公司从新华工厂购入乙材料，增值税专用发票上注明20 000千克，单价4元/千克，其价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未支付。材料已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，企业库存的原材料增加了，且材料采购的过程也已完成，应记入原材料账户的借方，增值税进项税额应记入应交税费——应交增值税账户的借方；另一方面，尚未支付的款项表明企业的负债增加了，应记入应付账款账户的贷方。其具体的会计分录如下：

借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　80 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　 13 600

贷：应付账款——新华工厂　　　　　　　　93 600

[例6-12] 公司以银行存款支付前欠新华工厂材料的价税款93 600元，并预先支付向北京工厂购丙材料的货款100 000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少，另一方面也使企业的应付账款减少，预付款增加。银行存款减少，应记入该账户的贷方；应付账款减少，应记入该账户的借方。预付款增加，应记入该账户的借方。因此，会计分录为：

借：应付账款——新华工厂　　　　　　 93 600

预付账款——北京工厂　　　　　　100 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 93 600

[例6-13] 公司从兴达工厂购入甲、乙两种材料，其中甲材料5000千克，单价10元/千克，乙材料3000千克，单价4元/千克，增值税税率为17％，货款及增值税额开出一张6个月期限的商业汇票支付。

这项经济业务的发生，一方面，企业材料物资的成本增加了，应计入在途物资账户的借方，增值税进项税额应记入应交税费——应交增值税账户的借方；另一方面，企业的一项负债增加了，应记入应付票据账户的贷方。会计分录为：

借：在途物资——兴达工厂——甲材料　　　　　 50 000

　　　　　　　　　　　　——乙材料　　　　　 12 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　10 540

贷：应付票据——兴达公司　　　　　　　　 72 540

[例6-14] 公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费共计 4000元（按甲、乙材料的重量比例进行分配）。

这项经济业务的发生，一方面，外购材料的成本增加了，应记入在途物资账户的借方；另一方面，企业的银行存款减少了，应记入银行存款账户的贷方。其具体的费用分配的计算及会计分录如下：

共同费用分配计算：

运杂费的分配率=4000÷（5000+3000）=0.50元/千克

甲材料应负担的运杂费=5000×0.50=2500（元）

乙材料应负担的运杂费=3000×0.5 0=1500（元）

会计分录为：

借：在途物资——兴达工厂——甲材料　　2500

　　　　　　　　　　　　——乙材料　　1500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 4000

[例6-15] 上述甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本。

这项经济业务的发生，一方面，企业的库存材料增加了，应记入原材料账户的借方；另一方面，外购材料的过程已完成，应记入在途物资账户的贷方。其会计分录为：

借：原材料——甲材料　　　52 500

　　　　　——乙材料　　　13 500

贷：在途物资——甲材料　　52 500

——乙材料　　13 500