原材料账户按用途和结构分类

按账户反映的经济内容对账户进行分类,能够使我们了解各类账户反映什么内容,明确账户的性质。但是为正确地运用账户来记录各项经济业务,还需要在研究账户反映的经济内容的基础上,进一步研究账户的用途和结构。所谓账户的用途,是指通过账户的记录能够提供什么指标,也就是开设账户的目的是什么,例如,设置“应付账款”账户的目的,是为了反映企业因购买商品、接受劳务应付而未付的账款的增减变化情况。所谓账户的结构,是指在账户中如何记录经济业务,以取得各种必要的核算指标。在不同的记账方法下,记录经济业务的具体方法是不同的,即反映会计要素的增减变动及结余(如果有余额)的方法不同。在借贷记账法下,研究账户的结构,也就是要明确账户的借方和贷方各核算什么经济内容,一般情况下,期末余额(如果有余额)在哪一方,就表示什么经济内容。例如,“应收账款”账户的借方登记应收账款增加额,贷方登记应收账款减少额,期末余额在借方,表示期末尚未收回的应收账款。

企业在生产经营过程中发生的经济活动是错综复杂的,这些经济活动所涉及的会计数据资料都需要通过账户来进行记录和反映,每一个账户都是根据经营管理和对外报告会计信息的需要而设置的,每一个账户反映不同的经济内容,也都具有特定的用途和结构。然而,按照账户的用途和结构分类的账户体系与按照账户的经济内容分类的账户体系,可能并不完全一致。一方面,按照账户的经济内容归为一类的账户,可能具有不同的用途和结构;另一方面,具有相同或相似用途和结构的账户,就其反映的经济内容而言可能归属于不同的类别。因此,尽管账户的用途和结构都直接或间接地依存于账户的经济内容,账户的用途和结构受账户反映的经济内容的制约,但是账户按照经济内容分类的账户体系并不能代替账户按照用途和结构分类的账户体系。账户按照经济内容分类是账户的基本分类,账户按照用途和结构的分类,是对账户按照经济内容分类的必要补充。研究账户按照用途和结构的分类,有利于掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性,以达到正确地运用账户,充分发挥账户作用的目的。

以制造企业为例,在借贷记账法下,账户按用途和结构分类的账户体系,包括基本账户、调整账户、成本账户和损益计算账户四大类。基本账户又可以分为盘存账户、资本账户、结算账户和跨期摊配账户;调整账户根据调整方式不同,又可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户;成本账户又可以分为集合分配账户、成本计算账户和计价对比账户;损益计算账户又可以分为收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户。

盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊配账户、调整账户是对资产类、负债类、所有者权益账户按用途和结构的进一步分类;集合分配账户、成本计算账户、计价对比账户是对成本类账户按用途和结构的进一步分类;收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户则是对损益类账户按用途和结构的进一步分类。以下简要说明各类账户的用途、结构和特点。