会计账户的结构

3．2　会计账户的结构

会计科目设置完成后，就要按照会计科目的内容来设置相关账户，并了解账户的结构。

3．2．1　会计账户的意义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类处理的项目，它有明确的含义、特定的反映内容，但它只规定会计处理的范围，并不记录其增减变动情况和结果。为了完整、系统地反映和监督各项经济业务的发生以及由此引起的会计要素的增减变动及其结果，为会计信息使用者提供会计处理指标的具体数据资料，就需要设置和运用账户。

设置账户是会计处理的一种专门方法。账户是以会计科目为名称、在账簿中开设的具有一定的结构，用来系统、连续、全面地对经济活动内容进行分类处理的一种会计方法。在会计实务工作中，账户就是账页的内容表现，具体由账户的名称（会计科目）和账户的结构组成。根据一级会计科目开设的账户，称为一级账户或总分类账户（简称总账）；根据二级会计科目或更明细分类科目开设的账户，统称明细分类账户（简称明细账）。总分类账户提供总括的会计处理指标，都以货币为计量单位；明细分类账户提供详细的会计处理指标，除了采用货币计量单位外，有的还要采用实物计量单位。总分类账户和明细分类账户结合起来，可以完整、系统地提供各种会计处理资料，满足企业内外会计信息使用者的需要。

3．2．2　账户和会计科目的关系

会计科目和账户既有联系又有区别。

1．二者的联系

（1）由于它们分类的对象是相同的，因此它们反映的经济内容是一致的。

（2）由于会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所做的规范，因此它们设置的原则是一致的，没有会计科目就不能设置账户；没有账户，也就无处记录会计对象的具体内容。会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记录工作中的具体运用。会计科目变了，账户也要重新设置。

2．二者的区别

（1）从时间上看，会计科目是在经济活动产生之前事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范；而账户则是在经济活动产生以后对其作出的分类记录。

（2）从分类上看，会计科目按经济内容分类，账户在按经济内容分类的基础上按用途和结构分类。会计科目一般只有文字说明，本身没有什么结构；而账户需要有便于记录会计对象具体内容的结构。

（3）从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户则是企业根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。

两者之间的关系可概括地表述为：会计科目是账户设置的依据，其意义与作用只能通过账户得以实现；账户是根据会计科目设置和命名的，没有会计科目，所谓账户，只是一张空白表格，也就不称其为账户了，它们是相互依存、缺一不可地为共同反映会计要素具体内容服务的。

3．2．3　账户的基本结构

在实际工作中，账户的内容通常应包括下列项目：

（1）账户的名称；

（2）记账日期；

（3）会计凭证的种类和号数；

（4）摘要（概括地说明经济业务的内容）；

（5）借方金额、贷方金额和余额。

账户的格式如表3－3所示。

表3－3　账户名称（会计科目）

账户的结构是指用来反映会计要素增减变动的格式。各种经济业务引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的变动，尽管错综复杂，但从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上也就相应地分为两个基本部分：一方登记增加，一方登记减少，即将账户的结构分成左方和右方。账户的左方、右方以及账户的名称三个部分共同组成了账户的基本结构，如图3－1所示。

图3－1　T形账户结构（1）

如果账户的左方登记增加数额，右方登记减少数额，则账户的结构如图3－2所示。

图3－2　T形账户结构（2）

如果账户的右方登记增加数额，左方登记减少数额，则账户的结构如图3－3所示。

图3－3　T形账户结构（3）

由于我国现行的记账方法是借贷记账法，所以账户的基本结构也就分为“借方”和“贷方”两个方向，其中，“左方”即“借方”，“右方”即“贷方”。在教学中，账户的这种基本结构一般用T形账户表示，如图3－4所示。

借贷记账法的内容，请读者参阅本书第4章的相关内容，此处不详细介绍。

图3－4　T形账户结构（4）

账户的一方登记增加，另一方登记减少，即账户的借方和贷方登记的增减变动方向相反。但究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于各账户所反映的经济内容的性质和不同的记账方法。

在账户的基本结构中，可以提供四方面数据：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额是指上一会计期末转到本期的余额。每个特定账户在一定时期（月、季、年）内所记载的金额合计（借方和贷方分别合计），称为本期发生额（有借方发生额合计和贷方发生额合计）。其中，记载增加额合计的称为本期增加额；记载减少额合计的称为本期减少额。本期发生额是一个动态指标，反映一定时期内各项会计要素内容的增减变动过程。每个新开设账户的本期增加额和本期减少额相抵后的差额称为期末余额。余额是一个静态指标，它反映各项资产、负债及所有者权益在某时点的状况，即在一定时期内增减变动的结果。本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。在通常情况下，期初余额和期末余额在同一方向，而且一般都反映在记载增加额的一方，因为累计增加额通常都大于累计减少额。这四方面数据之间的关系，可以用公式表示如下：

　　期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额在借贷记账法下，各类账户的结构的相关内容，请参阅4．2节。