会计账户的结构与内容

二、会计账户的结构与内容

企业纷繁复杂的经济业务会使会计要素在数量上发生增减变化，并产生相应的变化结果。会计账户既然是用来记录具体经济业务的数据资料，就必须能够记录与经济业务对应的会计要素在数量上的增加、减少和变化后的结果。因此，会计账户的基本结构分为两方，即左方和右方。一方记录增加数，另一方记录减少数。至于变化的结果，即余额则或计入左方，或计入右方。当计入左方的累计数额大于计入右方的累计数额时，余额计入左方；反之，当计入右方的累计数额大于计入左方的累计数额时，余额计入右方。至于左方和右方哪方记录增加数额、哪方记录减少数额，则取决于所采用的记账方法和记录的具体内容属于哪个会计要素。这也就是说，任何会计账户的基本结构必然包括增加栏、减少栏和余额栏。另外，在每个会计期末，每个会计账户还应计算出本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额和本期减少额是指整个会计期间增加金额的合计数和减少金额的合计数。在开业的第一个会计期间，本期增加额和本期减少额相抵后的差额就是期末余额。将本期的期末余额转入下一个会计期间就是下一个会计期间的期初余额。期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额的关系可以用下列公式表示：

期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额

在会计学的教学过程中，为了便于说明问题，我们通常用一条水平线和另一条将水平线平分的垂直线来表示账户。这种账户被称为丁字账或T形账户，其格式如下。

在丁字账的左方和右方可以登记相应会计科目内容的期初余额、本期增加额、本期减少额、本期发生额、期末余额等内容。

例5－1　某企业期初有价值20 000元的库存原材料，本期通过购买增加了价值80 000元的原材料，本期由于生产领用导致原材料减少90 000元，期末库中尚有库存原材料10 000元。对于上述经济业务，该企业在“原材料”科目对应的丁字账中记录如下。

在实务中，为了更清楚地记录经济业务的情况，实际的会计账户比丁字账登记的内容更多，因此会增加一些记录的栏目。表5－2给出了实际会计账户的基本样式。它包括了如下具体内容。

（1）会计科目名称：表示会计账户的名称，它标志着该账户记录的是某一会计要素中的哪一具体内容。

（2）日期：记录某笔经济业务的时间。将账户记录的日期与实际发生经济业务的日期进行核对，可以分析企业的会计处理是否及时。

（3）凭证号数：记录的某笔经济业务依据的会计凭证的编号。通过凭证号数可以查找相应的会计凭证。

（4）摘要：简要说明记录的某笔经济业务的内容。将摘要与账户中相关内容进行核对，可以分析会计处理的正确性。

（5）增加、减少余额：用于记录某笔经济业务带来的增减数额和导致的账户余额。这是账户中的核心内容。

表5－2　会计账户的基本样式