账户的结构

所谓账户的结构是指账户由哪几部分组成,以及如何在账户中登记经济业务等。由于经济业务的发生必然引起会计要素发生变动,而这种变动从数量上看,不外乎增加和减少两种情况。因此,为了清晰反映经济业务引起会计要素的增减变动,通常把账户划分为左右两方,分别登记增加数和减少数。无论何种情况,左右两方的增减意义都是相反的,也就是说,如果左方登记增加,则右方登记减少;反之,如果左方登记减少,则右方登记增加。

作为账户的结构,一般应包括以下内容:

(1)账户的名称。

(2)日期和摘要,即经济业务发生的时间和内容。

(3)凭证号数,即账户记录的来源和依据。

(4)增加和减少的金额。

(5)余额。

账户的一般格式如表2-9所示。

表2-9　总　账

为了便于讲课及做练习,教科书中经常采用被简化的格式,即T形账户来说明账户结构。这种T型账户仅仅用来说明实际账户所用的轮廓。有些资料,如日期和其他资料一般被省略了,如图2-1所示。

图2-1　T形账户结构

账户左右两方记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。“期”是指会计报告期。一般的会计报告期分为月、季、年。本期增加额和减少额是在本期间内,记入账户的直接对象,是记入账户的初始信息,又可称为本期增加发生额和本期减少发生额。期初余额与期末余额反映每一个账户一定期间的结果,期初余额是指本期原来的数据,在此基础上把本期增加额和本期减少额加以比较,其比较结果构成期末余额。如果将本期期末余额转入下一期就是下一期的期初余额。这四项金额的关系可以用下列公式来表示:

本期期末余额=本期期初余额+本期增加额-本期减少额

例如,企业某一会计期间“银行存款”账户的记录见图2-2。

图2-2　银行存款账户结构

根据账户记录可知,该企业期初在银行的存款为100000元;本期增加了60000元,本期又减少了40000元,到期末企业还有银行存款120000元。

由于账户所记录的经济内容不同,其左右两方记录的内容也不同。但是其左右两方都是按相反的方向来记录增加额和减少额,究竟账户的哪一方用来登记增加额,哪一方用来登记减少额,要看账户反映的经济内容和账户的性质。但账户余额一般与增加额在同一个方向。

在会计实务中,账户的左方固定是借方,右方固定是贷方。