账户反映的经济内容及账户性质

账户的经济内容是指账户所反映和监督的会计对象的具体内容。账户按经济内容的分类是账户最基本最重要的一种分类方法，是账户分类的基础。通过账户按经济内容分类的研究，可以确切地了解各个账户反映和监督的内容，以及全部账户的设置和运用能否适应企业经济活动的特点，能否满足经营管理的需要。这对于正确区分账户的经济性质，以便更完善地建立账户体系，是非常必要的。此外，账户按经济内容分类还可以为编制会计报表提供依据。

由于会计反映和监督的经济内容分别表现为六大会计要素，即资产、负债、所有者权益3个静态要素以及收入、费用、利润3个动态要素，因此，有时人们也将账户按经济内容分类，称为账户按会计要素的分类。但是需要指出的是，账户按经济内容的分类，并非是简单地按会计要素分类，这是因为：

第一，这里的经济内容通常是以最典型最复杂的制造企业的经济业务为代表时，就把生产成本的账户作为一类。

第二，由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，因而，在对账户按经济内容分类时，可将利润并入所有者权益。

第三，由于收入和费用两要素同属于损益计算要素，因而在按经济内容对账户进行分类时，称为损益类。

所以，账户按经济内容的分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

5．1．1　资产类账户

资产类账户是反映资产增减变动及其实有数额的账户。按照资产的流动性和经营管理上的需要，资产类账户又可分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户两类。

1）反映流动资产的账户

反映流动资产的账户按照各项流动资产的经济内容，又可分为：

①反映货币资金的账户，如“现金”“银行存款”等账户。

②反映结算债权的账户，如“应收账款”“其他应收款”等账户。

③反映存货的账户，如“原材料”“周转材料”“库存商品”等账户。

2）反映非流动资产的账户

反映非流动资产的账户按照各项非流动资产的经济内容，又可分为：

①反映固定资产的账户，如“固定资产”“累计折旧”等账户。

②反映无形资产的账户，如“无形资产”“累计摊销”等账户。

③反映长期投资的账户，如“长期股权投资”“持有至到期投资”等账户。

5．1．2　负债类账户

负债类账户是反映企业负债增减变动及其实有数额的账户。按照负债偿还期限的长短等特性，又可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。

1）反映流动负债的账户

反映流动负债的账户主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“应付利息”等账户。

2）反映长期负债的账户

反映长期负债的账户主要有“长期借款”“应付债券”等账户。

5．1．3　所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及其实有数额的账户。按照所有者权益的构成特性，又可分为反映所有者原始投资的账户、反映收益积累的账户。

1）反映所有者原始投资的账户

反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”“资本公积”等账户。

2）反映盈余分配积累的账户

反映盈余分配积累的账户，如“盈余公积”“利润分配”“本年利润”等账户。

5．1．4　成本类账户

成本类账户是反映企业在生产经营过程中所发生的各种对象化耗费及成本计算的账户。

按照成本所发生的阶段及经济内容，又可分为反映材料采购成本的账户和反映产品生产成本的账户两类。

1）反映材料采购成本的账户

反映材料采购成本的账户，如“材料采购”等账户。

2）反映生产成本的账户

反映生产成本的账户，如“生产成本”“制造费用”等账户。

5．1．5　损益类账户

损益类账户是反映企业损益增减变动情况的账户。按损益性质不同，又可分为反映营业损益类的账户和反映营业外损益类的账户。

1）反映营业损益类的账户

反映营业损益类的账户按其反映经济性质的不同，又可分为营业收益类账户和营业费用类账户两类。

①反映营业收益类账户，如“主营业务收入”“其他业务收入”等账户。

②反映营业费用类的账户，如“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“所得税费用”等账户。

2）反映营业外损益类的账户

反映营业外损益类的账户按其反映经济性质的不同，又可分为营业外收入类账户和营业外支出类账户两类。

①反映营业外收入类的账户，如“营业外收入”等账户。

②反映营业外支出类的账户，如“营业外支出”等账户。

上述账户按经济内容的分类，如图5．1所示。