接前例,振华公司2010年12月发生的材料采购业务如下:
【例4-7】振华公司是一般纳税人,增值税税率17%,从光明工厂购进甲材料1000千克,单价600元,进项税额102000元;共计702000元,材料已经验收入库,全部款项已通过银行支付。
这笔经济业务引起资产和负债两个会计要素发生变化。企业购买材料,要支付给对方材料的买价,同时还要按照买价的17%支付增值税进项税额。一方面,原材料增加600000元,同时应交税费减少102000元;另一方面,企业通过银行支付了全部款项,银行存款减少702000元。因此,这项交易事项涉及到“原材料”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。原材料是一项资产,增加应记入“原材料”账户的借方;应交税费是一项负债,减少应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:
【例4-8】振华公司向晨光工厂购进乙材料1000千克,单价300元,进项税额51000元,共计351000元,货款已签发转账支票付讫,材料尚未到达。
这笔业务的发生,引起资产要素内部发生一增一减变化,同时引起负债要素发生减少。一方面,企业购买了乙材料,但材料尚未到达,在途物资增加300000元,同时应交税费减少51000元;另一方面,银行存款减少了351000元。因此,这项交易事项涉及到“在途物资”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。在途物资是一项资产,增加应记入“在途物资”账户的借方;应交税费是一项负债,减少应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:
【例4-9】振华公司用银行存款支付购买乙材料的运输费2000元,搬运费260元,运输途中的保险费1000元;用现金支付入库前的挑选整理费800元。
前已述及,购买材料发生的采购费用,应该计入材料的采购成本。这几笔费用是为购买乙材料发生的,因此,应该直接计入乙材料的采购成本。需要说明的是,根据税法的规定,采购材料发生的运输费,可以按照运输费的7%确认为应交税费——应交增值税(进项税额),从当期的销项税额中抵扣,运输费的另外93%计入材料采购成本。就这笔业务而言,发生运输费2000元,其中的7%即140元计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”,另外的93%即1860元计入乙材料的采购成本,其他采购费用全额计入采购成本,因此,乙材料的采购成本在原来买价的基础上增加3920元(1860+260+1000+800)。
这笔经济业务的发生,引起资产会计要素内部发生一增一减变化,同时引起负债要素发生减少。一方面,在途的乙材料成本增加3920元,同时应交税费减少140元;另一方面,银行存款减少3260元,库存现金减少了800元。因此,这项交易事项涉及到“在途物资”、“应交税费”、“银行存款”和“库存现金”四个账户。在途物资是一项资产,增加应记入“在途物资”账户的借方;应交税费是一项负债,减少应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方;库存现金也是一项资产,减少应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为:
【例4-10】振华公司从远达工厂购进丙材料2000千克,单价250元,进项税额85000元;共计585000元,材料已经验收入库,全部款项尚未支付。
这笔经济业务引起资产和负债两个会计要素发生变化。一方面,原材料增加500000元,同时应交税费减少85000元;另一方面,企业由于采购材料没有支付货款而形成了一项负债,即应付账款增加585000元。因此,这项交易事项涉及到“原材料”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。原材料是一项资产,增加应记入“原材料”账户的借方;应交税费是一项负债,减少应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;应付账款是一项负债,增加应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录为:
【例4-11】振华公司签发商业汇票一张,面值585000元,期限3个月,偿付欠远达工厂的丙材料款。
这笔经济业务的发生,引起负债会计要素内部发生变化,是一笔用应付票据抵偿应付账款的业务,这笔业务一方面使应付票据增加585000元,另一方面使应付账款减少了585000元。因此,这项交易事项涉及到“应付票据”和“应付账款”两个账户。应付票据是一项负债,增加应记入“应付票据”账户的贷方;应付账款也是一项负债,减少应记入“应付账款”账户的借方。会计分录为:
【例4-12】振华公司向晨光工厂购买的乙材料到达,验收入库时,发现乙材料实际数量是995千克,经查短缺的5千克是运输途中的合理损耗。
前已述及,购买材料时发生的运输途中的合理损耗,应该计入材料采购成本,因此材料的总成本并不因为发生损耗而减少,仍然是303920元(买价300000+采购费用3920),但是由于实际验收数量是995千克而不是1000千克,因而相应提高了单位成本。
这笔经济业务的发生,只引起资产会计要素内部发生变化,一方面使库存的原材料增加303920元;另一方面,使在途物资减少了303920元。因此,这项交易事项涉及“原材料”和“在途物资”两个账户。原材料是一项资产,增加应记入“原材料”账户的借方;在途物资也是一项资产,减少应记入“在途物资”账户的贷方。会计分录为:
【例4-13】元振华公司从光明工厂采购甲材料500千克,单价600元,采购丁材料300千克,单价2000元,进项税额153000元,全部款项共计1053000元,已通过银行支行;另外,开出转账支票一张,支付红运运输公司承运甲、丁材料的运杂费4000元,材料已经验收入库。
企业外购材料时,经常会发生与该项外购材料相关的运输费、装卸费、搬运费、仓储费和保险费等采购费用,这些采购费用应该直接记入该项外购材料的采购成本。在实际工作中,对于能够确认受益对象的采购费用就直接记入该项外购材料的采购成本。但是有很多企业通常是请专业运输公司承运本企业的货物,运输费、装卸费等费用定期结算,这样往往就会出现发生的采购费用分不清受益对象的问题。为了解决这个问题,合理计算各种材料应分担的采购费用,进而正确计算每种外购材料实际采购成本,可以将发生的采购费用按一定的分配标准计算出分配率,在各种购进材料之间进行分配。计算采购费用分配率通常采用以货物的重量、体积、买价等为标准。计算公式为:
采购费用分配率=实际采购费用÷货物总重量(总买价或总体积)
某种材料应负担的采购费用=该材料的重量(买价或体积)×采购费用分配率
假定振华公司采用按外购材料的重量标准分配采购费用,则本例分配采购费用的计算如下:
采购费用分配率=4000÷(500+300)=5(元/千克)
甲材料应负担的采购费用=500×5=2500(元)
丁材料应负担的采购费用=300×5=1500(元)
这笔经济业务的发生,引起资产和负债会计要素发生变化。一方面原材料增加904000元,其中甲材料增加302500元,丁材料增加601500元,同时应交税费减少153000元;另一方面使银行存款减少了1057000元。因此,这项交易事项涉及“原材料”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。原材料是一项资产,增加应记入“原材料”账户的借方;应交税费是一项负债,减少应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:
【例4-14】振华公司向建业工厂购买乙材料,用银行存款预付购货款200000元。
这笔经济业务的发生,只引起资产会计要素内部发生变化。一方面,使预付账款增加200000元;另一方面,使银行存款减少了200000元。因此,这项交易事项涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款是一项资产,增加应记入“预付账款”和“银行存款”两个账户的借方;预付账款是一项资产,增加应记入“预付账款”账户的借方;银行存款也是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计记录为:
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