计算材料采购成本的账户是

第三节　采购业务的核算

企业的采购过程，是生产的准备过程。采购过程的主要经济业务包括固定资产购置业务和材料采购业务。现分别说明这两类业务的账户设置和账务处理方法。

一、购置固定资产的核算

固定资产是指企业在生产经营过程中可供长期使用，并且保持原有实物形态的资产。它是企业用来改变或影响劳动对象的主要劳动材料，是企业进行生产经营活动必不可少的物质基础。在实际工作中，使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。

（一）账户设置

为了反映企业固定资产的增减变化及其结存情况，应设置“固定资产”账户。该账户是按原始价值核算固定资产增减变动的资产类账户，其借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

（二）账务处理

根据《企业会计制度》的规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值。取得时的成本包括买价、进口关税、增值税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时成本应当根据具体情况分别确定。购置的不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、支付的有关税费等作为入账价值；购置的需要经过安装才可使用的固定资产，除上述成本之外，还需加上安装成本等使该项资产达到可使用状态前的实际支出，作为入账价值。

下面举例说明固定资产购入的账务处理方法。

［例4－4］3月3日，万通公司购入新机器设备10台，共计950000元，已安装完毕，价款已开支票付讫。

这项经济业务的发生，一方面使固定资产增加了950000元，另一方面使银行存款减少了950000元。由于固定资产和银行存款都属于资产要素，所以，这项经济业务影响到资产要素内两个项目的一增一减，涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务的会计分录为：

二、材料采购的核算

材料采购业务的主要核算内容是材料实际采购成本的形成、材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。

购进材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的买价和运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等各种采购费用。材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。采购过程中支付给供应单位的材料价款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本。

企业所购进的材料验收入库，或材料未到但已为该项材料支付货款后，企业就拥有了该项材料的所有权，该项材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存材料被作为资产负债表中的一项流动资产来反映。购进材料按是否支付货款和采购费用分类，分为：①购进材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。②购进材料未付款，在将来规定的时间内以企业的经济资源来偿还。期末全部应付账款作为资产负债表中的一项流动负债来反映。③先预付货款，后取得材料。企业虽先付款，但并未取得材料，不能作为材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以表现为企业某项资产增加，某项资产减少。

一般将历史成本作为购进材料的计量基础，即按采购材料时付出的实际采购成本计价。根据《企业会计准则》的规定，材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值。如果材料的可变现净值低于历史成本，材料应按可变现净值计量。

（一）账户设置

为了总括地对材料采购业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置三类账户：一类反映企业在采购过程中发生的买价和采购费用，如“材料采购”账户；一类反映库存材料收、发、结存情况，如“原材料”账户；一类反映企业结算材料款及采购费用情况，如“库存现金”、“应付账款”、“预付账款”账户。

1．“材料采购”账户

它是反映企业在采购过程中发生的买价和采购费用的账户。材料按实际采购成本计价，而实际采购成本又包括买价和运输费、包装费等采购费用。采购成本的各构成要素在支付时间上有先后，为了能归集材料的采购成本，需要设置“材料采购”账户。该账户的借方用于归集材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；其借方余额表示已付款未入库的材料成本。

2．“原材料”账户

它是反映材料收、发、结存情况的账户。材料验收入库时，按入库材料的实际采购成本借记“原材料”账户；领用或发出材料时，按发出材料的实际采购成本贷记“原材料”账户；其借方余额表示库存材料的实际采购成本。

3．“库存现金”账户

为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，应设置“库存现金”账户。企业收到库存现金时，按实收金额借记“库存现金”科目；支出现金时，按实际支出金额贷记“库存现金”科目；其借方余额表示库存现金的实际数额。

4．“银行存款”账户

为了总括地核算和监督企业存放在银行的款项的收、付和结存情况，应设置“银行存款”账户。企业收到款项存入银行时，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；其借方余额表示存放在银行的实际款项。

5．“应付账款”账户

为了核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务增减变化情况和结果，应设置“应付账款”科目。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目；其贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。

6．“预付账款”账户

为了总括地核算和监督企业因购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化情况和结果，应设置“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目；其借方余额表示尚未收到产品的预付款项。

材料采购主要经济业务的核算，可用图4－1表示。

图4－1　材料采购业务的核算

（二）账务处理

［例4－5］3月8日，万通公司向红阳公司购进甲材料7000千克，每千克单价30元，计210000元；向华新公司购进乙材料5000千克，每千克单价20元，计100000元；向华明公司购进丙材料8000千克，每千克单价25元，计200000元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙材料款，丙材料的款项尚未支付。

这项经济业务的发生，使原材料增加了510000元。但它只是材料采购成本的一部分，其他的费用还未发生，故应将其记入“材料采购”账户，待归集全面后再转为原材料。这项经济业务使银行存款减少310000元，应付账款增加200000元。所以这项经济业务涉及“材料采购”、“银行存款”和“应付账款”三个账户。库存材料的增加，应记入“材料采购”账户的借方；银行存款的减少，应记入“银行存款”的贷方；应付货款的增加应记入“应付账款”账户的贷方。这项经济业务的会计分录如下：

［例4－6］3月9日，万通公司以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费7800元。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购的费用增加了7800元，另一方面使企业的银行存款减少了7800元，涉及“材料采购”、“银行存款”账户。采购费用的增加，应借记“材料采购”科目；银行存款的减少，应贷记“银行存款”科目。这项经济业务的会计分录如下：

［例4－7］同日，万通公司以库存现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费500元。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购的费用增加500元，另一方面使企业的库存现金减少500元，涉及“材料采购”和“库存现金”两个账户。采购费用的增加应借记“材料采购”科目；库存现金的减少应贷记“库存现金”科目。这项经济业务的会计分录如下：

［例4－8］甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为518300元。此时，应将实际采购成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户，编制会计分录如下：

同时，为了简化核算，企业通常在月末将本月全部购入并入库的材料汇总起来一并结转。

［例4－9］3月10日，万通公司将10000元的银行存款预付给本市的华光公司，用于购买材料。

这项经济业务的发生，一方面使企业的预付货款增加，另一方面使银行存款减少，涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付货款的增加应借记“预付账款”科目；银行存款的减少应贷记“银行存款”科目。这项经济业务的会计分录如下：

［例4－10］3月30日，万通公司收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为20000元，除冲销原预付的10000元货款外，以银行存款支付其余的10000元。同时，以库存现金支付采购费用200元。

这项经济业务的发生，一方面使库存材料增加了20200元（即20000＋200），另一方面使银行存款减少了10000元，预付账款减少了10000元，库存现金减少了200元。为了便于集中材料的采购成本，这项经济业务涉及“原材料”、“银行存款”、“预付账款”和“库存现金”四个账户。付款时按实际采购成本借记“原材料”科目；银行存款减少，贷记“银行存款”科目；冲销预付货款，贷记“预付账款”科目；库存现金减少，贷记“库存现金”科目。这项经济业务编制的会计分录如下：

三、发出材料的计价方法

在企业的整个生产经营过程中，材料始终处于流动状态，原有的材料被领用、耗费，新的材料陆续被补充进来，加之材料的产地、价格、运输距离等条件不同，使同一种材料的每批采购成本往往不完全相等。因此，发出材料时需考虑其计价问题。发出材料的计价方法主要有先进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。

资料：红星工厂2007年6月A商品的期初结存和本期购销情况见表4－1：

表4－1　A商品的期初结存和本期购销情况

（一）先进先出法

该方法假定“先入库的存货先发出去”，根据这一前提，销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单位成本次序计算。当然，这仅是为了计价，与物品实际入库或发出的次序并无多大关系。

本例采用先进先出法计价，库存商品明细分类账的登记结果见表4－2。

表4－2　A商品明细账

（二）加权平均法

加权平均法，又分一次加权平均法和移动加权平均法两种。

采用一次加权平均法，本月销售或耗用的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。存货的平均单位成本的计算公式为：

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本

　　　　　　　　＝（70＋50＋90＋60）×64＝17280（元）

月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本

　　　　　　　　＝180×64＝11520（元）

按一次加权平均法计算期末库存商品成本和本期销售成本，以及库存商品明细账的登记结果，见表4－3。

表4－3　A商品明细账

从表4－3可看出，采用一次加权平均法时，库存商品明细账的登记方法与先进先出法基本相同，只是期末库存商品的结存单价为64元，据此计算出存货成本为11520元，本期销售成本为17280元。

采用移动加权平均法，当每次购进单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本。采用这种方法，可以随时结转销售成本。其平均单价的计算公式为：

移动加权平均单价＝（前结存金额＋本次购入金额）/（前结存数量＋本次购入数量）

仍以前例，第一批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价＝（4800＋6200）/（80＋100）＝61．11（元）

第二批购入后的平均单价为：

移动加权平均单价＝（2444＋13600）/（40＋200）＝66．85（元）

按移动加权平均法计算本期各批商品的销售成本和结存成本，以及库存商品明细账的登记结果，见表4－4。

表4－4　A商品明细账

采用移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。但这种方法，由于每次进货后都要计算一次平均价，势必会增加会计核算工作量。

（三）个别计价法

个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这一方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。

个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。