二、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务过程及其成本确认
1.材料采购业务与成本
购进材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本。企业所购进的材料验收入库，或材料未到但已为该项材料支付货款后，就拥有了该项材料的所有权，该项材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存材料确认为资产负债表中的一项流动资产。制造业企业材料采购成本包括以下几类。
（1）买价，指进货发票所列的货款金额。
（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
（3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
（4）入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料、残料的价值。
（5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
以上第1，第5项应直接计入各种材料的采购成本，第2，第3，第4项，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种材料的采购成本，不能分清某种材料负担的，应按材料的重量、买价等比例，采用一定的方法，分摊计入各种材料的采购成本。
2.材料采购业务分类
购进材料按是否支付货款和采购费用，一般可分为如下几类。
（1）购进材料时直接支付货款及采购费用，由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。
（2）购进材料未付款，在将来规定的时间内以企业含有经济利益的资源结算，这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认，期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债。
（3）先预付货款，后取得材料。企业虽先付款，但并未取得材料，不能作为材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。
3.材料采购成本确认
企业购入材料一般以历史成本作为其计量基础，即按采购材料时付出的实际采购成本计价。材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值。如果当材料的可变现价值低于历史成本时，材料也可能按低于历史成本的可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，材料始终处于流动状态，原有的材料被领用耗费，新的材料陆续地补充进来，加上材料的产地、价格、运输距离等条件不同，使同一种材料的每批采购成本往往不完全相等，因此领用材料时需考虑其计价问题。领用材料的计价方法主要有先进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。这里为说明方便，假设每种材料的实际采购成本相等，直接按各种材料的实际采购成本计量发出材料的成本；应付未付款按购进材料的应付金额计量。
（二）购进业务核算账户的设置
为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，见图7－5。
图7－5 购进业务核算账户的设置
1.反映材料收、发、结存情况的账户
材料按实际采购成本计价，而实际采购成本又包括买价和运输费、包装费等采购费用。
（1）采购成本的各构成要素在支付时间上有先后，为了能归集材料的采购成本，需要设置“材料采购”账户。该账户的借方用于归集材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；其借方余额表示已付款未入库的材料成本。“材料采购”账户结构如下。
（2）为了总括地核算和监督库存材料的取得、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。“原材料”账户结构如下。
2.反映结算材料款及采购费用的账户
为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“库存现金”账户。企业收到现金时，按实收金额借记“库存现金”科目；支出现金时，按实际支出金额贷记“库存现金”科目；其借方余额表示库存现金的实际数额。
（1）为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存款”账户。企业收到款项存入银行时，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；其借方余额表示存放在银行的实际款项。
（2）为了总括地核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目，其贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。
（3）为了总括地核算和监督企业因购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权的增减变化和结果，设置“预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目，其借方余额表示尚未收到产品的预付款项。
材料采购主要经济业务的核算流程，可用图7-6表示。
图7－6 材料采购业务的核算流程
注：业务流程顺序号说明：
①从市场购进材料，用银行存款支付材料货款和采购费用。
②从市场购入材料，材料货款暂欠。
③预先支付购进材料货款。
④购入预付货款的材料。
⑤用银行存款支付应付货款。
⑥结转入库的材料采购成本。
3.购进业务的账务处理举例
例7－13 长城工厂2008年1月份发生的材料采购业务如下。
2008年1月6日，向×工厂购进甲种材料2 000千克，每千克单价20元，向Y公司购进乙种材料1 500千克，每千克单价15元，向Z公司购进丙种材料2 500千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。
这项经济业务发生，使库存材料增加了137 500元（2 000×20＋1 500×15＋2 500×30）。但它只是材料采购成本的一部分，其他的费用还未发生，它所形成的采购成本还不全面，应将其记入“材料采购”账户，待归集全面后再转为原材料。这项经济业务还使银行存款减少了62 500元（2 000×20＋1 500×15），应付款项增加了75 000元。这项经济业务涉及“材料采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存材料增加，应记入“材料采购”账户的借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付货款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下。
借：材料采购 137 500
贷：银行存款 62 500
应付账款 75 000
例7－14 2008年1月8日，长城工厂以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费2 400元。
这项经济业务发生，一方面使材料的采购费用增加了2 400元，另一方面使银行存款减少了2 400元，同时涉及“材料采购”、“银行存款”两个账户。采购费用增加，作为采购成本增加的一部分，应借记“材料采购”科目；银行存款减少，应贷记“银行存款”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。
借：材料采购 2 400
贷：银行存款 2 400
例7－15 2008年1月8日，长城工厂以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费370元。
这项经济业务发生，一方面使材料的采购费用增加了370元，另一方面使企业现金减少了370元，同时涉及“材料采购”、“库存现金”两个账户。采购费用作为采购成本的一部分，其增加应借记“物资采购”科目，现金减少应贷记“库存现金”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。
借：材料采购 370
贷：库存现金 370
假设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为140 270元（137 500＋2 400＋370）。此时应将实际采购成本从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。则这项经济业务编制的会计分录如下。
借：原材料 140 270
贷：材料采购 140 270
为了简化核算，企业通常在月末时将本月全部购进并入库的材料采购成本汇总起来一并结转。
例7－16 2008年1月9日，长城工厂将银行存款5 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。
这项经济业务发生，一方面使企业的预付货款增加，另一方面使银行存款减少，同时涉及“预付账款”、“银行存款”两个账户。预付货款增加应记入“预付账款”账户的借方，存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下。
借：预付账款 5 000
贷：银行存款 5 000
例7－17 2008年1月29日，长城工厂收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为14 000元，除冲销原预付货款的5 000元，以银行存款支付其余的9 000元。同时以现金支付采购费用100元。这项经济业务的发生，一方面使库存材料增加了14 100元（14 000＋100），另一方面使银行存款减少了9 000元，预付货款减少了5 000元，现金减少了100元。为了便于归集材料的采购成本，这项业务涉及“材料采购”、“银行存款”、“预付账款”、“库存现金”四个账户。付款时按实际采购成本借记“材料采购”账户，银行存款减少，贷记“银行存款”科目；现金减少，贷记“库存现金”科目。这项经济业务编制的会计分录如下。
借：材料采购 14 100
贷：银行存款 9 000
预付账款 5 000
库存现金 100
如果企业支付材料的买价和采购费用同时发生时，会计人员可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下。
借：原材料 14 100
贷：材料采购 14 100
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