器材采购核算

时间：2022-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：器材采购核算的主要内容是建设单位购入各种设备和材料的采购成本。1．“器材采购”科目核算器材采购的买价，借方登记器材买价以及器材低于计划价格的差价，贷方登记验收入库的计划成本以及器材高于计划价格的差价，余额表示尚未入库的在途器材买价。为了简化核算手续，可以对于器材采购的运杂费等与采购保管费一起，放在“采购保管费”科目核算，月末按器材的库存和领用金额进行分摊，转入建筑安装工程成本。

器材采购核算的主要内容是建设单位购入各种设备和材料的采购成本。采购成本由买价、运杂费、采购保管费组成。器材采购的核算可以采用计划成本核算和实际成本核算两种方法。在具体的会计核算工作中，选用哪种核算方法，要根据器材品种多少、价格变动性和管理要求等来确定。对于器材品种少，价格变动不大，管理上不进行采购成本责任考核的，采用实际成本核算；对于器材品种多，价格变动大，管理上要进行采购成本责任考核的，要采用计划成本核算。

器材采购的计划成本核算方法是指器材采购的库存设备和库存材料以计划成本价格记账，计划成本价格与实际成本价格的差异，通过设置“器材成本差异”科目核算，库存设备、库存材料的入库和出库都按计划成本计价，月末根据库存和当月领用的设备、材料，分摊“器材成本差异”，将生产领用的设备、材料的计划成本调整为实际成本的一种会计核算方法。

设置“器材采购”、“库存设备”、“库存材料”、“器材成本差异”科目，核算器材采购成本。

1．“器材采购”科目核算器材采购的买价，借方登记器材买价以及器材低于计划价格的差价，贷方登记验收入库的计划成本以及器材高于计划价格的差价，余额表示尚未入库的在途器材买价。

2．“库存设备”科目核算入库设备的计划成本。

3．“库存材料”科目核算入库材料的计划成本。

4．“器材成本差异”科目核算器材实际成本与计划成本的差异，其借方余额表示成本超支额，贷方余额表示成本节约额。

5．“采购保管费”科目核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈冲减）等。

下面以海州市游泳馆采购钢材为例，说明器材采购计划成本核算方法。2008年12月31日，库存钢材20吨，计划单价4000元，总价80000元；“器材成本差异”账户贷方余额1000元。2009年1月份发生下列业务。

【例7-1】　1月6日，海州市游泳馆购进钢材100吨，单价3950元，总价395000元，款银行转账支付。

【例7-2】　上述钢材验收入库，钢材计划单价4000元。

【例7-3】　1月31日，本月工程领用钢材50吨，计划单价4000元。

【例7-4】　月末分摊器材成本差异

（1）计算器材成本差异率。

成本差异分摊率＝器材成本差异（期初余额＋本期购进净发生额）÷库存材料（期初余额＋本期购进发生额）

注：当“器材成本差异”为贷方余额时，叫节约额，要冲减工程成本；当“器材成本差异”为借方余额时，叫超支额，要增加工程成本。

材料成本差异分摊率：（1000＋5000）÷（80000＋400000）＝0.0125

（2）分摊领用材料的成本差异

本期领用材料分摊成本差异＝本期领用材料计划成本×材料成本差异分摊率

本期领用材料分摊成本差异：200000×0.0125＝2500

（3）调整领用材料成本会计分录，为了计算建筑安装工程成本，方便会计核算，通常采用固定会计分录：借“建筑安装工程投资”、贷“器材成本差异”，如果“器材成本差异”为贷方余额，表示节约的用红字冲销；“器材成本差异”为借方余额，表示超支的用蓝字。“器材成本差异”为贷方余额，表示节约，用红字冲销，会计分录为：

通过上述调整后，建筑安装工程实际成本为197500（200000－2500）元，与实际相符。这种处理方法，在日常领料时，不用计算单价，操作简便；同时，能反映材料采购与计划相比的节约或超支情况，但要事先确定材料的计划价格，增加了转账手续。

为了简化核算手续，可以对于器材采购的运杂费等与采购保管费一起，放在“采购保管费”科目核算，月末按器材的库存和领用金额进行分摊，转入建筑安装工程成本。

【例7-5】　1月10日，支付海州市运输公司钢材100吨运费及装卸费计10000元，转账支票支付。

【例7-6】　1月10日，现金支付钢材采购人员工资2000元，差旅费3000元。

【例7-7】　1月31日，采购保管费账户月初余额1000元，本月发生额15000元，分摊前余额16000元，本月领用200000元，库存280000元，分摊领用的采购保管费。

器材成本差异是库存设备和库存材料的备抵科目，在编制会计报表时，与器材采购、库存设备、库存材料、采购保管费账户余额合计，直接计入资金平衡表的“器材采购”项目。

器材采购的实际成本核算是指器材采购的入库和领用都按实际成本计价的一种核算方法。领用器材的计价，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。

设置“器材采购”、“库存设备”、“库存材料”、“采购保管费”科目，进行器材采购的成本核算和库存核算。

1．“器材采购”科目核算器材的实际采购成本，包括采购设备、材料的买价、运杂费、采购保管费。

2．“库存设备”科目核算设备的购进、领用、库存的实际成本。

3．“库存材料”科目核算材料的购进、领用、库存的实际成本。

4．“采购保管费”科目核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈冲减）等。

1．器材采购成本的核算

（1）器材采购直接成本核算。器材采购直接成本包括买价和运杂费。根据发票账单，支付器材价款和运杂费，借记“器材采购”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。如果尚未付款的，则贷记“应付器材款”科目；如果是预付货款的，则贷记“预付器材款”科目。下面举例说明核算方法。

1）直接支付的核算

【例7-8】　1月8日，海州市游泳馆向海州物资有限公司购进：325＃水泥200吨，单价320元，金额64000元；425＃水泥200吨，单价380元，总价76000元；525＃水泥100吨，单价450元，金额45000元，总金额185000元，开出银行转账支付，同时，水泥验收入库，现金支付装卸费1000元。

①收到采购账单付款

②支付装卸费

③验收入库

2）预付货款的核算

【例7-9】　海州市游泳馆向杭州西子电梯有限公司上年订购电梯2台，A台单价320000元，B台单价480000元，总价800000元，于1月2日支付货款，1月18日收到发票和提货单。

①1月2日支付货款

②1月18日收到发票和提货单。

3）未付货款的核算。实际采购业务中，未付货款有部分未付和全额未付两种情况。

①全额未付核算

【例7-10】　1月18日，海州市游泳馆向杭州西子电梯有限公司上年订购电梯2台：A台单价320000元，B台单价480000元，总价800000元，收到发票和提货单，货款未付，待安装调试合格后支付。

①部分未付核算

【例7-11】　1月18日，海州市游泳馆向杭州西子电梯有限公司上年订购电梯2台：A台单价320000元，B台单价480000元，总价800000元，收到发票和提货单，货款已于1月2日支付270000元，剩下530000元待安装调试合格后支付。

如果器材采购大部分要预付款的，在会计核算上，可以不使用“应付设备款”、“应付材料款”科目，统一在“预付设备款”、“预付材料款”科目核算。上述电梯采购会计分录为：

【例7-12】　1月19日，电梯验收入库

【例7-13】　1月31日，电梯安装完毕，验收合格，电汇付清欠款530000元。

如果统一在“预付备料款”科目核算的，则会计分录为：

（2）采购保管费核算。“采购保管费”科目核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅费、交通费，以及检验试验费、材料盘亏（盘盈冲减）、毁损等。发生费用支出，记借方；分摊到器材成本，记贷方，余额表示尚未分摊的采购保管费用。举例说明。

【例7-14】　1月10日，现金支付电梯采购人员出差费用2000元，电梯检测费900元。

【例7-15】　1月10日，现金支付采购人员工资2400元。

【例7-16】　1月31日，本月采购保管费除直接认定外，其余按本月器材采购金额分摊。

1）采购电梯费用2900元，由电梯承担。

2）采购人员工资2400元，按照本月采购金额分摊。

①分摊率：2400÷（100000＋500000）＝0.004

②库存材料分摊：100000×0.004＝400

③库存设备分摊：500000×0.004＝2000

3）器材采购成本的计算

①电梯成本：800000＋2900＋2000＝804900

如果要分别核算A电梯和B电梯的成本，假设采购差旅费和采购员工资平均分摊，则：

A电梯成本：320000＋1450＋1000＝322450

B电梯成本：480000＋1450＋1000＝482450

②水泥成本：64000＋76000＋45000＋1000＋400＝186400

2．器材领用的核算。器材领用是指基本建设项目领用库存的器材，在市场经济的条件下，同一器材库存的购进价格不一定相同，如何确定领用器材的价格，是会计核算方法的关键环节。按照基本建设会计的特点和基本建设财务管理的有关规定，器材领用的计价方法可以采用“个别计价法”、“先进先出法”、“加权平均法”等。

（1）个别计价法的核算。个别计价法又称个别认定法。每批次发出器材的实际成本按其购入时的实际成本分别计价。因此，会计核算要对每批次购入的器材单独登记数量和购入的单位成本，最好能够单独存放，使实物流转和库存与会计记录相一致。

【例7-17】　1月20日，购买A电梯发往工地开始安装。

这种方法要求单独登记数量和单价，一般适用于基本建设项目的采购次数少、价值大的设备采购和领用核算，其核算方法所计算的成本与实际完全一致。从本例中，我们可以清楚地看到，电梯的领用和库存的情况，截至1月份购进电梯2台，A电梯已经领用安装，B电梯还放在仓库中，领用和库存电梯的金额都与购进时的成本保持完全一致性。

（2）先进先出法的核算。先进先出法是假定先购入的器材先发出使用来计算领用器材成本的一种核算方法。其成本计算方法可以采用“顺算法”和“倒算法”。

1）顺算法是在领用器材时，按照器材购进先后顺序的不同批次的价格登记发出器材的数量和单价，计算领用器材的成本，剩下的就是库存器材成本的一种计算方法。

2）倒算法是在领用器材时，只登记发出器材的数量，不登记单价，待期末计算出库存数量，期末库存数量是应该从本月最后一次购入存货的单位成本开始计算库存器材成本金额，本月领用器材成本按下列公式倒算：

本月领用成本＝期初库存金额＋本期购进金额－期末库存金额

在计算期末器材成本时，假如本月实地盘点确定的存货结存数量小于等于最后一次购入的存货数量，则其单位成本即为最后一次购入存货的单位成本。假如本月实地盘点确定的存货数量大于最后一次购入的存货数量，则其单位成本就应分别认定，其中等于最后一次购入存货数量的部分，其单位成本就是最后一次购入存货的单位成本；超过最后一次购入存货数量而小于其前一次购入存货数量的部分，其单位成本就是前一次购入存货的单位成本，以此类推。举例说明如下。

【例7-18】　海州市游泳馆上年12月31日，425＃水泥库存100吨，单价360元，金额36000元，1月8日购进200吨，单价380元，金额76000元，1月10日领用150吨。计算本月领用水泥成本。

①顺算法的账簿登记和计算方法（见表7-1）

表7-1　库存材料明细账

计算本月领用材料成本：100×360＋50×380＝55000

②倒算法的账簿登记和计算方法（见表7-2）

表7-2　库存材料明细账

上表中领用只登记数量，不登记金额，在结出库存数量后按照后进的材料单价计算出库存金额后，按倒计算出本月领用金额55000（36000＋76000－57000），然后再登记到账簿的本月合计的领用栏。

先进先出法计算发出材料的成本，按照先购进先使用的假设，把已使用的材料实际成本计入了工程的成本，增强了工程成本的准确性；同时，使库存材料的金额与市场价格相接近或一致。先进先出法最好按照材料的品名、规格设立库存材料明细账，这样便于计算。如果使用材料规格多，那么，账页数量也随之增多。本项目三种规格的水泥就要设三个账户进行核算，登记和计算手续也麻烦，工作量会大大增加，特别在使用顺算法时，发出材料要按购进价格登记数量、单价以及计算金额，比较繁杂。

（3）加权平均法的核算。加权平均法是以本月全部进货的成本加上月初结存存货的成本，除以本月全部进货的数量加上月初结存存货的数量，计算出加权平均单价，据以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本。加权平均成本计算公式如下：

加权平均成本＝（期初金额＋本期购进金额）÷（期初数量＋本期购进数量）

本月发出材料成本＝加权平均单价×本期领用数量

举例说明加权平均法的账簿登记和计算方法（见表7-3）。

表7-3　库存材料明细账