采购供应业务的核算

第二节　采购供应业务的核算

一、采购供应业务的确认

企业采购供应业务的主要内容是以货币资金购买材料物资，形成生产储备。在采购供应过程中，企业一方面要根据供应计划和采购合同的规定，及时采购材料物资，验收入库，保证生产的需要；同时也要与供应单位办理货币结算，支付货款和各种采购费用。材料物资是否购入，主要不由材料是否验收入库，或货款是否支付来确定，而是由材料物资的所有权是否转移，即材料物资的所有权是否从供应单位转移到购买单位来确定。因此，采购供应业务的具体内容，从材料物资是否验收入库角度看，有购入材料物资尚在运输途中尚未验收入库和购入材料物资已经验收入库之分；从货款结算角度看，有预付货款而材料尚未购入、材料购入支付货款和材料购入货款尚未支付之分。

工业企业的材料供应工作，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果，因此在采购供应业务的核算中，还必须计算材料的采购成本。材料采购成本的计算，将在第五章“成本计算”中专门述及，本章不作介绍。

二、采购供应业务的账户设置

为了记录采购供应业务，企业应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费——应交增值税”等账户。

“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种原材料的增减变动情况。其借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方表示期末结存材料的实际成本。为了详细地反映各种材料增减变化的具体情况，该账户应按材料的类别、品种等设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业已购入但尚未验收入库物资的增减变动情况。其借方登记已购入但尚未验收入库物资的实际成本数，贷方登记物资运达验收入库的实际成本数，期末余额在借方表示期末已购入但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本数。为了详细地反映各种在途物资增减变化的具体情况，该账户应按在途物资的品种、类别等设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的增减变动情况。其贷方登记应付供应单位款项的增加额，借方登记应付供应单位款项的减少额，期末余额一般在贷方表示期末企业应付供应单位的款项额。为了详细地反映应付账款增减变动的具体情况，该账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。其贷方登记企业开出、承兑的商业汇票额，借方登记汇票到期支付的款项，期末贷方余额表示尚未支付的商业汇票款。为了加强应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款单位名称、付款日期和金额等资料。

“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款的增减变动情况。其借方登记预付给供应单位货款的增加额，贷方登记预付给供应单位货款的减少额，期末余额一般在借方表示期末企业预付给供应单位货款的实有数。为了详细地反映企业预付账款增减变化的具体情况，该账户应按供应单位名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。

在预付款项不多的企业，也可以将预付的账款直接记入“应付账款”账户，而不设置“预付账款”账户。

“应交税费——应交增值税”账户属于负债类账户，用以核算企业应交增值税的增减变动情况。根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。本书此处介绍的“应交税费——应交增值税”账户的结构，是针对一般纳税人而言的。其借方登记企业购进货物或接受应税劳务的进项税额和实际已交纳的增值税额，贷方登记销售货物或提供应税劳务的销项税额、出口退税和进项税额转出数额。期末余额如在贷方，表示企业期末尚未交纳的增值税额，期末余额如在借方，表示企业期末多交或尚未抵扣的增值税额。为了详细反映企业增值税增减变动的具体情况，该账户的明细账应使用多栏式账页，借方设“进项税额”、“已交税金”两个专栏，贷方设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”三个专栏，进行明细分类核算。

三、采购供应业务的会计记录

下面举例说明企业采购供应业务的会计记录。

东吴工厂2007年4月份发生有关业务如下：

（1）4月7日向红星工厂购入甲材料一批，材料价款100 000元，增值税进项税额17 000元，材料已验收入库，用银行存款支付全部货款。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了100 000元，增值税进项税额增加了17 000元，另一方面使企业银行存款减少了117 000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“应交税费——应交增值税”和“银行存款”三个账户。原材料的增加应记入“原材料”账户的借方，增值税进项税额的增加（属应交增值税的减少），应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（2）4月8日向天龙工厂购入乙材料一批，材料价款30 000元，增值税进项税额5 100元，材料尚未验收入库，货款尚未支付。

这项经济业务的发生一方面使企业在途物资增加了30 000元，增值税进项税额增加了5 100元，另一方面使企业的应付账款增加了35 100元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费——应交增值税”和“应付账款”三个账户。在途物资的增加应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加（属应交增值税的减少）应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，应付账款的增加应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下：

（3）4月10日上述乙材料运达本厂后，经验收入库。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了30 000元，另一方面使企业在途物资减少了30 000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“在途物资”两个账户。原材料的增加应记入“原材料”账户的借方，在途物资的减少应记入“在途物资”账户的贷方。其会计分录如下：

（4）4月11日，用银行存款35 100元，支付前欠天龙工厂的货款。

这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少了35 100元，另一方面使企业的银行存款减少了35 100元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少应记入“应付账款”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（5）4月12日，用银行存款向东华工厂预付购料款90 000元。

这笔经济业务的发生，一方面使企业预付账款增加了90 000元，另一方面使企业银行存款减少了90 000元。因此，这项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款的增加应记入“预付账款”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（6）4月18日，从东华工厂购入甲材料一批，材料价款70 000元，增值税进项税额11 900元，材料已验收入库，货款前已预付。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了70 000元，增值税进项税额增加了11 900元，另一方面使企业预付账款减少了81 900元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“应交税费——应交增值税”和“预付账款”三个账户。原材料的增加应记入“原材料”账户的借方，增值税进项税额的增加（属应交增值税的减少），应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方，预付账款的减少应记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下：

（7）4月25日，从宏伟公司购进乙材料一批，材料价款60 000元，增值税进项税额10 200元，材料已验收入库，开出为期3个月票面金额70 200元的商业汇票一张。

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了60 000元，增值税进项税额增加了10 200元，另一方面使企业应付票据增加了70 200元。因此，这项经济业务涉及“原材料”、“应交税费——应交增值税”和“应付票据”三个账户，应记入“原材料”、“应交税费——应交增值税”账户的借方和“应付票据”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：