一、政府采购制度概述
政府采购，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。在西方国家，政府采购制度已有200多年历史，早在1782年英国政府就设立了文具公用局，作为专门负责政府部门所需办公用品采购的机构。美国在1791年也颁布了《联邦采购法》用来规范政府采购活动。在西方发达国家，政府采购支出一般占财政支出的30%以上，通常占GDP的10%左右。
我国政府采购制度起步较晚，1996年上海、深圳等地率先开展了政府采购制度的改革试点，1999年4月财政部发布了《政府采购管理暂行办法》，部分中央国家机关也开展了政府采购。2002年6月，我国颁布了《中华人民共和国政府采购法》，对政府采购的当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督检查、法律责任等问题做了较为全面的规定，从而使我国政府采购纳入法制轨道。
实行政府采购活动，必须有一套完整的政府采购制度进行规范。政府采购制度是对公共采购活动进行管理的制度，它是采购政策、采购程序、采购过程和采购管理的制度总称。实践证明，政府采购制度是一种有效的财政支出管理制度。政府采购制度有利于加强财政支出管理，提高预算资金的使用效率，统计资料表明，实行政府采购可使财政资金支出节约10%左右。
二、政府采购资金的来源与管理
（一）政府采购资金的来源
政府采购资金是指政府采购机关采购货物、工程或服务时支付的资金。政府采购资金的来源渠道主要有以下两个方面：
1.财政性资金
财政性资金是政府采购资金的主要来源。财政性资金主要包括预算资金和预算外资金。预算资金是指财政预算安排的资金。预算外资金是指按照规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。
2.单位自筹资金
单位自筹资金是指政府采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的与财政性资金相配套的资金。
（二）政府采购资金的管理
为了保证政府采购资金的合理使用，政府采购资金需要开设政府采购资金专户进行储存与管理。政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，在认证合格的商业银行中通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。任何部门都不得自行开设政府采购资金专户。
（三）政府采购资金的拨付方式
政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合的方式，统一管理，统一核算，专款专用。政府采购资金的财政直接拨付方式主要有财政全额直接拨付方式、财政差额直接拨付方式和采购卡支付方式三种。
1.财政全额直接拨付方式
财政全额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户，在需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金付给中标供应商的资金拨付方式。按照现行制度规定，对于实行财政全额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当在政府采购活动开始前3个工作日内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。
2.财政差额直接拨付方式
财政差额直接拨付方式是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方式。对于实行财政差额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当在确保具备支付应分担资金能力的前提下开展采购活动，并且应当按照先支付预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的资金支付顺序执行，即采购单位必须经财政部门政府采购主管机构确认已先支付了单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金的申请。
3.采购卡支付方式
采购卡支付方式是指采购单位使用选定的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的支付方式。采购卡支付方式适用于采购单位经常性的零星采购项支付。
（四）政府采购的会计核算
1.政府采购核算使用的会计科目
根据政府采购的内容，政府财政会计需要对以下几方面的业务进行核算：
（1）预算资金拨付到政府采购资金专户的核算；
（2）预算外资金和单位自筹资金拨付到政府采购资金专户的核算；
（3）汇集的政府采购资金划拨到供应商账户的核算；
（4）政府采购资金专户利息收入的核算。
为了核算政府采购业务，政府财政会计应当设置“预付政府采购款”科目和“暂存政府采购款”科目。“预付政府采购款”科目属于资产类科目，“暂存政府采购款”科目属于负债类科目，这两个会计科目分别用来核算政府采购资金专户的资金占用与来源。
2.政府采购的账务处理
【例7－14】某预算单位需购买一批办公设备，预计需要资金1200万元。经审批采用政府采购方式采购，该批设备款由政府预算资金和单位自筹资金各负担50%。政府采购资金采用财政全额直接拨付方式。政府采购管理部门组织了招标采购，并与中标企业签订了采购合同。该批设备采购合同的总价款为1100万元。通过政府采购资金专户支付供应企业设备价款。节约的100万元资金根据财政与单位各自负担的比例退还给国库和采购单位。（以下金额单位均为万元）
该项政府采购业务的有关会计分录如下：
（1）根据政府采购预算，政府财政会计将预算资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：
同时，
（2）采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：
（3）根据政府采购合同，将设备价款1100万元从政府采购资金专户划入供应企业账户，其会计分录为：
（4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出，其会计分录为：
（5）政府财政会计将政府采购的结余资金100万元，按照财政与采购单位各自负担比例分别退还给国库和采购单位，其会计分录为：
同时，
【例7－15】某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采购资金专户的结息凭证，列示政府采购资金的利息收入为50万元。
该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分录：
政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库，其会计分录为：
思考题
1.什么是财政总预算会计的支出？财政总预算会计核算的支出包括哪些内容？
2.什么是公共财政预算支出？按照现行《政府收支分类科目》，公共财政预算支出可分为哪些主要的类别？公共财政预算支出管理的基本要求有哪些？
3.在财政国库集中支付方式下，公共财政预算支出的支付方式有哪两种？这两种支付方式的概念和支付程序是怎样的？有什么异同？
4.什么是政府性基金预算支出？按照现行《政府收支分类科目》，政府性基金预算支出可分为为哪些主要类别？其管理的基本要求有哪些？
5.什么是国有资本经营预算支出？按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算支出可分成哪些主要类别？其管理的基本要求有哪些？
6.公共财政预算支出列报的基础是怎样的？举例说明。
7.什么是专用基金支出？什么是财政专户管理资金支出？试举例说明。
8.什么是债务还本支出？什么是债务转贷支出？两者有什么相同和不同的地方？
9.你对我国政府采购制度有了解吗？试分析政府采购制度的优缺点。
练习题
练习一
一、目的：练习公共财政预算支出的核算。
二、资料：某市财政20×5年发生以下经济业务。
（1）以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于公共财政预算支出的款项共计1560000元。具体支付是：“一般公共服务支出—政协事务—政协会议”960000元，“一般公共服务支出—统计事务—行政运行”600000元。
（2）下达有关预算单位的拨款额度，属于公共财政预算支出的款项共计980000元。具体支付是：“公共安全支出—公安—行政运行”590000元，“公共安全支出—法院—案件审判”390000元。
（3）下达有关预算单位的拨款额度，属于公共财政预算支出的款项共计2780000元。具体支付是：“一般公共服务支出—工商行政管理事务—消费者权益保护”1660000元，“节能环保支出—环境监测与监察—建设项目环评审查与监督”1120000元。
（4）以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于公共财政预算支出的款项共计5960000元。具体支付是：“教育支出—职业教育—初等职业教育”3550000元，“医疗卫生与计划生育支出—公共卫生—卫生监督机构”2410000元。
（5）年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一年度继续使用的本年终公共财政预算结转和结余资金共计850000元。具体支付是：“社会保障和就业支出—红十字事业—机关服务”680000元，“科学技术支出—科学技术普及—青少年科技活动”170000元。
三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关公共财政预算支出账户的明细账。
练习二
一、目的：练习政府性基金预算支出和国有资本经营预算支出的核算。
二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。
（1）以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于政府性基金预算支出的款项共计900000元。具体支付是：“文化体育与传媒支出—资助国产影片放映支出”380000元，“节能环保支出—废弃电器电子产品处理基金支出—回收处理费用补贴”520000元。
（2）有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于政府性基金预算支出的款项共计1600000元。具体支付是：“城乡社区支出—政府住房基金支出—廉租住房支出”600000元，“社会保障和就业支出—移民补助”1000000元。
（3）以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于国有资本经营预算支出的款项共计687000元。具体支付是：“转移性支出—调出资金”462000元，“国有资本经营预算支出—公益性实施投资支出”225000元。
（4）年终核定当年确实无法实现拨款、按规定应留归预算单位在下一年度继续使用的本年终国有资本经营预算结转和结余资金共计576000元。具体为：“国有经济结构调整支出”。
三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关政府性基金预算支出和国有资本经营预算支出账户的明细账。
练习三
一、目的：练习专用基金支出和财政专户管理资金支出的核算。
二、资料：某省财政20×5年发生如下经济业务。
（1）使用政府住房基金收入对配建事业设施租售进行补贴，从财政专户拨付资金3200000元。
（2）通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计6300000元。具体拨付是“教育支出—普通教育—高等教育—某高等学校”5300000元，“教育支出—职业教育—高等职业教育—某高等职业学校”1000000元。
（3）通过财政专户向有关彩票销售机构拨付业务费用共计360000元。具体拨付是“其他支出—彩票发行销售机构业务费安排的支出—业务费支出”360000元。
三、要求：根据以上经济业务，为该省财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关专用基金支出和财政专户管理资金支出账户的明细账。
练习四
一、目的：练习债务还本支出和补助支出的核算。
二、资料：某省财政20×5年发生如下经济业务。
（1）通过财政国库向中央财政上缴由本级政府承担的地方政府债券还本资金共计3500000元。
（2）通过财政国库向所属某市财政拨付公共财政预算资金共计16000000元。
（3）通过财政直接支付的方式，为所属某市财政支付一笔政府性基金预算资金530000元，用于专项补助该市政府某专项采购方面的支出。
（4）按财政管理体制的规定，通过财政国库向中央财政上解款项共计3460000元。
（5）与所属某市财政进行年终结算，应给予所属该市财政结算补助款项830000元。
（6）年终公共财政超收，也即当年的财政收入大于发生的财政支出，决定安排预算稳定调节基金800000元。
三、要求：根据以上经济业务，为该省财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关债务还本支出和转移性支出账户的明细账。
练习五
一、目的：综合练习财政总预算会计支出的核算。
二、资料：某省财政20×5年发生如下经济业务。
（1）发生工商管理事务方面的一般公共服务支出350000元，款项已从国库支付。
（2）发生人力资源事务方面的一般公共服务支出266000元，款项已从国库支付。
（3）发生人口与计划生育事务方面的一般公共服务支出2100000元，款项已从国库支付。
（4）发生档案事务方面的一般公共服务支出450000元，款项已从国库支付。
（5）发生统战事务方面的一般公共服务支出300000元，款项已从国库支付。
（6）发生民族事务方面的一般公共服务支出120000元，款项已从国库支付。
（7）发生外交支出890000元，为对外援助支出，款项已从国库支付。
（8）发生农林水支出1360000元，为农产品加工与促销支出，款项已从国库国有资本经营预算资金支付。
（9）发生城乡社区支出460000元，为城乡社区规划与管理的支出，款项已从国库政府性基金预算资金中支付。
（10）发生债务还本支出3800000元，为上缴由本级政府承担的地方政府债券还本资金，款项已从国库公共财政预算资金支付。
（11）对所属某县的转移支付的补助支出1500000元，款项已从国库公共财政预算资金支付。
（12）发生对下级的公共财政专项资金补助支出2800000元，用途为交通运输支出。
（15）发生上解支出86000元，为按财政管理体制规定需要上解上级的上解款项。
（16）发生财政专户管理资金支出3620000元，为对某高等职业学校返还教育收费，款项已从财政专户教育收费资金支付。
（17）年终发生财政超支，即本年的财政收入小于财政支出，决定动用预算稳定调节基金弥补880000元。
三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。
案例题
201×年5月27日，某县财政局收到上级财政部门调入资金15000万元，该县为完成预算支出进度，经国库测算在5月底应把上级调入的15000万元资金全部列支。汇总全县急需支出的项目有：
（1）工资支出7800万元（财政直接支付）
（2）社会保障费缴费配套资金1600万元（实施财政专户管理－划拨资金）
（3）粮食直补资金4800万元（实施财政专户管理－划拨资金）
（4）水库建设资金4000万元（实施财政专户管理－划拨资金）
（5）县直15家行政事业单位项目经费512万元。
试问：现在急需的支出是18712万元，但上级财政部门只调入资金15000万元，作为财政部门应该怎么统筹安排上述支出？（提示：财政预算支出的方式和财政支出进度考核及财政专户管理模式需综合考虑）
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