财政预算收入的核算

一、一般公共预算本级收入的核算

各级政府财政会计办理一般预算收入的核算，主要是以同级国库报来的预算收入日报表和分成收入计算日报表以及所附的缴款书等原始凭证为依据。政府财政会计要对每天报来的上述原始凭证进行审核，经审核无误后才能进行会计核算。

（一）一般预算收入核算的会计科目

为了正确核算一般预算收入，政府财政会计应设置“一般公共预算本级收入”科目。该科目用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。“一般公共预算本级收入”科目属于收入类科目，其贷方登记从国库报来的各项预算收入增加数，当日预算收入为负数时，以红字记入（采用计算机记账时，用负数反映）；借方登记年终结转数。平时贷方余额反映预算收入累计数，月末，应将该科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目。“一般公共预算本级收入”科目应根据政府预算收支科目中的一般预算收入科目（不含一般预算调拨收入类）设置相应明细科目。

由于库款的报解需要一定的邮递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，但尚未转划到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。为了在年终决算中全面反映各级收入总额，各级财政总会计应设置“在途款”科目。该科目属于资产类科目，用来核算决算清理期内发生的上、下年度收入支出业务以及需要通过本科目过渡处理的资金数。借方登记发生数，贷方登记冲转数。

（二）一般公共预算本级收入的账务处理

政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表时，经审核无误，应按所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目；如果当日收入数为负数，应以红字记入。月末，将其贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算本级收入”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。

【例6－1】某县财政局有关预算收入业务如下：

（l）某县财政局201×年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县财政的固定收入。

根据县支库报来的预算收入日报表等原始凭证编制会计分录如下：

（2）某县财政局201×年1月5日收到县支库报来的分成收入计算日报表，列报总收入总额为500000元，县级财政分成40%，收入金额为200000元；市级财政分成60%，收入额为300000元。

根据县支库报来的分成收入计算日报表等原始凭证编制会计分录如下：

（3）某县财政局在201×年1月6日收到县支库报来上年预算收入日报表，列报预算收入80000元已收到。

该县政府财政会计在上年度旧账上的会计分录为：

201×年度收到该预算收入时的会计分录为：

二、政府性基金预算收入的核算

（一）政府性基金预算收入核算的要求

基金是一种专用性资金，在管理与核算上不同于一般的预算资金。政府财政会计在管理与核算基金预算收入时，应当遵循以下要求：

1.先收后支，自求平衡

政府财政会计必须在已有基金预算收入数额的范围内办理基金预算支出，要求基金预算收入与基金预算支出在时间和数量上都收支平衡。

2.专款专用，分项核算

基金预算收入应当专款专用，相应的基金预算收入应当用于相应的基金预算支出，各项基金预算收入与基金预算支出之间不能相互调剂使用。政府财政会计在核算基金预算收入时，要分项核算，按照政府预算收支科目中的基金预算收支科目设置明细账。

（二）基金预算收入的账务处理

为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，政府财政会计应设置“政府性基金预算本级收入”科目。该科目属于收入类会计科目，贷方登记取得基金预算收入的数额，借方登记月未转入“政府性基金预算结转结余”科目的数额，平时余额在贷方，反映当月基金预算收入累计数。月末时，应将该科目贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目。

政府财政会计在核算取得基金预算收入时，应借记“国库存款”科目，贷记“政府性基金预算本级收入”科目；对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续；基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理；月末转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结转结余”科目，借记“基金预算收入”科目，贷记“基金预算结转结余”科目。各项基金预算收入的入账应以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。

【例6－2】某市财政局201×年基金预算收入的业务和会计分录如下：

（1）收到林业基金收入18500元。

（2）收到地方教育附加收入共计12000元。

（3）收到国库报来的上年度旅游发展基金收入48000元。上年旧账上会计分录为：

当年收到款项时，作如下会计分录：

（4）基金预算收入在银行的存款利息收入80000元。

三、国有资本经营预算收入的核算

（一）国有资本经营预算收入的概念和核算要求

国有资本经营资金是各级政府财政收入与支出的重要组成部分。为了核算和监督国有资本经营的活动，加强对这部分资金的预算管理，财政总预算会计必须将国有资本经营活动纳入其核算范围。

（二）国有资本经营预算收入的内容

依据财政部颁布的《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入属于非税收入类，具体包括以下内容：

1.利润收入

利润收入是指各类国有企业实现并上缴财政的利润。

2.股利、股息收入

股利、股息收入是指国有控股或参股公司支付给国有股东的股利、股息。3.产权转让收入

产权转让收入是指国有股权、股份转让取得的收入或者国有独资企业产权转让取得的收入。

4.清算收入

清算收入是指国有股权、股份清算或国有独资企业清算取得的收入。

5.国有资本经营收入退库收入

国有资本经营收入退库收入是指反映按有关政策审批退库的国有资本经营收入。

6.国有企业计划亏损补贴收入

国有企业计划亏损补贴收入是指按规定通过收入退库安排的国有企业计划亏损补贴。

（三）国有资本经营预算收入的账务处理

为了核算和监督国有资本经营收入，财政总会计应设置“国有资本经营预算本级收入”科目。“国有资本经营预算本级收入”科目属于收入类科目，核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。取得国有资本经营预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“国有资本经营预算结转结余”科目。本科目平时贷方余额，反映当年国有资本经营预算收入累计数。本科目应按政府收支分类科目中“国有资本经营预算本级收入”款级科目下的项级、目级等科目设置相应明细账进行会计核算。

【例6－3】某市财政局201×年发生国有资本经营收入业务和会计分录如下：

（1）9月5日，收到市属国有独资企业上缴的利润780万元，已存入国库。（以下金额单位均为万元）

（2）9月10日，收到转让国有股权收入490万元，已存入国库。（以下金额单位均为万元）