账户及其基本结构

第二节　账户及其基本结构

一、账户设置的必要性

会计科目只是对会计对象的具体内容(会计要素)进行分类核算的项目。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统、准确的反映和监督，为经营管理提供需要的会计信息，必须设置一种方法或手段，能核算指标的具体数字资料。因此必须根据会计科目开设账户。

会计账户，是指具有一定结构和格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。

会计科目与账户是两个既相互区别，又有联系的不同概念。它们的共同点是：两者都是对经济业务进行分类，说明经济业务内容;会计账户的名称就是会计科目。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构;会计账户则具有相应的结构和格式，能够连续、系统地反映经济业务的增减变化及结果。

二、账户的结构

账户除了具有名称外，还具备一定的结构，能够反映会计要素的增减变化及结果。如前所述，任何一项经济业务事项发生所引起的数量变动，不外乎两种情况：增加或是减少。因此，账户也需要相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。这就构成了账户的基本结构。此外，还需要设置若干辅助栏目，用以登记反映经济业务事项和账簿记录的其他内容。所以，作为账户的基本结构，一般应包括以下内容：

①账户的名称(会计科目)——规定账户所要记录的经济业务事项内容;

②日期——记录经济业务事项日期;

③凭证号——标明账户记录所依据的会计凭证;

④摘要——简要说明经济业务事项的内容;

⑤金额——增加金额、减少金额和余额。

账户的基本结构的格式如表2-3所示。

表2-3　账户名称(会计科目)

上述格式是账户的基本格式，也是手工记账通常采用的格式。

为了教学方便，教科书中经常用简化格式“Τ”字形来说明账户结构。如表2-4所示。

表2-4

账户左右两方的金额栏，一方登记增加额，另一方登记减少额。增减相抵后的差额作为账户的余额。余额按其列示的时间分为期初余额和期末余额。所以，账户中所记录的金额包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

本期增加额，又称本期增加发生额，是指一定时期内在账户中记录的增加金额。本期减少额，又称本期减少发生额，是指一定时期内在账户中记录的减少金额。期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额就是期末余额。本期的期末余额结转至下期，就是下期的期初余额。本期发生额是一个动态指标，余额是一个静态指标。

上述金额的数量关系用公式表示如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额

账户分为左右两方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，其余额在哪一方，应当取决于记账方法和账户本身的性质。