融资循环的稽核

第八节　融资循环的稽核

一、融资循环稽核内容

融资循环主要是单位财务工作的范围，要掌握融资循环稽核，首先要了解财务的稽核。如欲对财务会计进行稽核，必须了解到以下事项：会计科目表与科目说明；账簿组织与记录说明；财务控制政策及程序，包括主要作业循环控制程序；普通会计与成本会计簿记方法；其他相关控制制度。财务稽核的主要内容，包括规程制度、日常作业、管理规划、资本支出、资金需求、税务处理、保险事务、定价抉择八个方面。

（一）规程或制度稽核

在规程制度方面，应稽查的事项是：会计政策，财务报告，利润分析，资金调度，预算，利润规划，资本支出决策，资金筹措，税务处理，保险，定价政策，与有关职能的协调关系，政策及程序执行偏差的处理等。

（二）日常作业活动稽核

日常作业活动稽核包括以下五个方面内容。

（1）财务基本控制稽核。主要查核各项作业内部牵制是否完备，查核既定政策及程序的正确性。

（2）会计政策稽核。一是分析政策制订的依据是否充分，有无经过认真研究和充分地协调。二是评价与检查政策的内容，包括信用关系的建立与评价，产品成本计算，收益性支出与资本性支出的划分，资产折旧与折耗，费用预提与摊销，税务处理，应计费用的调整，准备金提列，分支机构间往来的会计处理，其他。

（3）报表分析稽核。稽查并评价所有定期会计报表，如报表编制能否掌握阅表人的需要，是否易于了解和运用，报表是否正确与完备，报表是否着重于对未来的预测和分析；稽核报表数字分析与解释的适当性。

（4）利润分析稽核。稽核利润分析的目标与是否适当；是否提供一些非数量资料以弥补利润分析本身上的不足；是否利用弹性预算，研究与分析费用定额；是否运用各种辅助分析方式，帮助管理阶层了解；分析作业是否充分有效，并不断研究改进。

（5）资金调度稽核。是否重视资金调度工作并委派干练的主管负责，资金运用步骤是否适当，对资金流程是否定期分析，现金预测是否通知各有关部门参考，现金短缺的弥补筹措规划是否迅速、有效。

（三）管理规划稽核

管理规划稽核包括以下两方面内容。

（1）年度预算稽核。最高管理阶层是否下达年度预算的目标与支持规划的设计，其指示主要点与支持行动如何；预算编制的办理与管理的负责部门，其组织地位是否合宜；组织系统是否便于预算规划的进行；是否充分强调预算规划功能；预算编拟、汇总、审议的程序是否恰当；财务单位是否通过历史资料的提供、经验及技术的指导，协助各单位编拟预算；预算资料的表达是否配合会计账务处理，以便预算与实际的定期比较；预算是否利用全体参与原则，并为执行单位所接受；评核预算执行中报告系统的运用程度，能否促使主管阶层采取必要的控制或改正行动。

（2）利润规划稽核。运用上述稽核重点，评估利润规划制度；利润规划是否与年度预算相配合；利润规划是否与前期相配合，前期规划执行的得失是否作为本期的参考。

（四）资本支出规划与控制稽核

资本支出规划与控制稽核包括以下三方面内容。

（1）资本支出预算稽核。稽核资本支出事先有无预算，未纳入预算的是否无编入预算的必要；资本支出预算编拟与处理的方式与程序是否恰当。

（2）资本支出方案的控制稽核。稽核有无适当合理的方法以分配核定金额，方案的执行、审查、控制是否依既定程序办理。

（3）资金成本与效益稽核。运用何种方法调整未来资金的折现价值，其方法是否适用；计量方法的评核结果是否与管理阶层密切协调。

（五）资金需求测定与筹措稽核

资金需求测定与筹措稽核包括以下两方面内容。

（1）短期资金需求稽核。短期资金需求预测是否与一切业务部门密切联系，是否谋求最低的需求量；资金筹措方法是否经过认真研究和选择，是否能有效执行；短期资金需求是否与长期资金需求配合调度。

（2）长期资金需求稽核。长期资金需求是否顾及各项资本支出预算，需求资金的筹措方法是否经过认真研究和选择，是否能有效执行。

（六）税务处理稽核

税务处理稽核包括以下两方面内容。

（1）政策稽核。税务处理政策与重大决策是否合法合规，是否与各项职能部门充分联系，事前税务的预测与研究是否充分。

（2）作业效率稽核。税务处理是否由适当单位、称职人员负责，纳税申报是否适当，缴纳日期是否按规定执行，税务处理的计算与记录是否正确和完整。

（七）保险事务稽核

保险事务稽核包括以下两方面内容。

（1）政策稽核。保险计划是否有利于降低损失几率，是否定期检查计划执行情况。

（2）执行效率稽核。对保险的范围和金额的议定是否合宜，保险会计处理是否恰当，索赔是否迅速和有效，是否致力于减少损失几率和降低保险成本的研究与规划。

（八）定价抉择稽核

定价抉择稽核包括以下两方面内容。

（1）定价政策稽核。有无合理的定价程序，财务部门介入程度如何，定价抉择依据的成本与收益估计方法是否正确，行销与财务部门沟通是否充分。

（2）执行控制稽核。有无编制和送达价目表的程序，标准价格控制的适当性如何，对价格偏差控制是否有效。

二、融资循环稽核重点

融资循环稽核重点，主要包括以下十八个方面。

（一）公积与盈余作业稽核重点

公积与盈余作业稽核重点如下：

（1）核对表列数与明细分类账、总账是否相符。

（2）编制盈余及公积明细表与总账核对，并分析其变动情形。

（3）各项公积提成数是否符合法定。

（4）调阅原始凭证，检查公积的使用情形，是否依原指定用途使用，以及已达到原特定目的。

（5）若有提列特别公积，其特定目的已完成时，是否转销或供作其他用途，注意其转销或供他用的利弊得失。

（6）查明应课税的公积收入有无未列入所得申报。

（7）与本期损益、前期损益、长期借款、公司债及特定用途等有关科目相互勾稽。

（8）所得税暂缴申报、改正估计金额是否适当，结算申报金额计算是否正确，支付所得税凭证与实付是否相符。

（9）未分配盈余经分配后，其累积数有无超过规定。

（10）年度盈余是否依公司章程规定执行。

（11）下列各项是否转入资本公积科目：①溢价发行的股价；②受领捐赠财产；③处理固定资产盈余的溢价；④资产重估增值；⑤因股本有关交易所增加的股东权益。

（12）法定公积及资本公积是否供弥补亏损及增加资本之用。

（13）查核资产重估增值的计算，是否与有关规定相符。

（二）股本作业稽核重点

股本作业稽核重点如下：

（1）是否仍有未发行的股本。

（2）股票的签证是否委托指定的金融机构办理。

（3）下列各项股务的办理，是否委托指定的金融机构办理并签订合约：①股票的过户、质权的设定或削减；②股东或质权人及其法定代理人的姓名、地址及印鉴等的登记或变更登记；③股东及其他关系人就股务关系的申请或报告的受理；④股东名簿及附属账册的编制与管理；⑤关于股票（包括权利凭证）的保管、换发、交付及签证；⑥股东会召开通知书或股东会出席证的寄发，股东会出席通知书或委托书的收受与统计，以及其他对于股东的通知或报告的寄送；⑦关于股利的计算，发放及代扣税金；⑧关于股份的统计，以及依法令或契约应向主管机构、证券交易所或签证机构提出报告、资料的编制；⑨关于新股发行、股本减少、股份分割与合并事项；⑩其他有关事项。

（4）是否适时刊登公告及通知股东下列各项有关资料：①召开股东会时，股东会召开日期、停止过户日期、盈余分配内容、配息基准日；②增资配认股时，配股基准日、停止过户日期、缴款期限及代收股款机构、配股内容；③增资股票制作及发放，交付股票日期，股票发放及上市日期。

（5）股务单位是否按期将下列资料公告备查：①每月董事、监事、经理及持有股份达股份总额一定比例以上的股东股权变动表；②董事、监事、经理及持有股份达股份总额一定比例以上的股东办理质权设定公告通知书；③董事、监事、经理及持有股份达股份总额一定比例以上的股东质权设定撤销副本；④其他经证监管理委员会或有关机构规定应予公告的事项。

（三）股务作业稽核重点

股务作业稽核重点如下：

（1）查阅股东名簿，抽查办理更换印鉴、股票过户、股票挂失、质权设定、股票遗失补发、户籍或通讯处地址变更等，理由及办理时效。

（2）抽查股息发放的相关凭证及应付未发的原因。

（3）查核现行股息发放办法与实际办理情形，并指出应行改善之处。

（4）公司办理增资案，应调阅主管机关及董事会暨股东会核准增资文件。

（5）空白股票的保管、填发程序是否安全妥当，空白股票应实地盘点并与印制厂商文件核对是否相符。

（6）本期内若无盈余可供分派股利时，由公积项下发放股利，是否符合公司法的规定，以及报经证券主管机关核准。

（四）背书保证作业稽核重点

背书保证作业稽核重点如下：

（1）以公司名义对其他公司背书保证的金额，以及对单一企业的背书保证金额，是否依公司背书保证作业程序的规定办理且报经董事会决议通过，并将办理情形及有关事项报请股东会备查。

（2）个别保证是否由被保证公司提出申请函经董事长核准后办理，财务部是否设立背书保证事项登记簿并由专人保管。

（3）申请背书保证的公司，有下列情况是否仍予接受办理：①其所签的背书保证金额已超过规定限额；②有借款不良或债务纠纷记录者；③资本额低于资产总额40%者。

（4）公司的背书保证余额，是否依规定格式内容并同营业额按月公告，并函证管会备查。

（五）短期借款作业稽核重点

短期借款作业稽核重点如下：

（1）款项收付的日期、账户、金额是否与账载数相符。

（2）利率或代扣税款计算是否正确。

（3）对账单的回收次数、经收单位是否合理。

（4）银行对账单与各账户余额核对，如有不符，应加以调节；经调节后仍不符的，应查明原因。

（5）分析借款的利弊得失及其对举债经营与财务调度的影响。

（6）到期的短期借款应依约偿付本息，如有延期情事应追查原因。

（7）短期借款的举借及偿还手续是否符合规定。

（8）借款若为有担保品者，其收据应妥为保管，债务清尝时应办理涂销登记，或收回质押品。

（9）查核短期借款有无作长期性的支出，以免影响公司的短期偿债能力。

（六）中长期借款作业稽核重点

中长期借款作业稽核重点如下：

（1）调阅原始凭证、合约、会计凭证与账列数是否相符，借款日期、期限、利率、偿还日期、担保情形、限制条件等有无不符。

（2）贷款利息是否办理扣缴，期末应付利息是否列支。

（3）若有约定应提偿债金者有无提列，基金的运用是否合乎规定。

（4）将于一年内偿付之的中、长期借款是否转列流动负债。

（5）与银行贷款、利息支出等有关科目相互勾稽。

（6）借款如系指定用途的，是否依规定使用，有无移供他用。

（7）借款合约如订明抵押事项，应注意产权提供文件及登记是否确实控制，还款时有无及时收回。

（8）借款到期应偿还时，若财务状况显著衰退且有偿债困难时应及早提出，以求解决。

（七）现金作业稽核重点

现金作业稽核重点如下：

（1）索取前一日的现金及银行存款日报表，以及至检查前已执行收付而未登账的收支传票调节，编制调节表。

（2）盘点出纳全部现金，核对调节表是否相符。

（3）核对每日所收款项是否全部存入银行。

（4）有无私用借款欠条。

（5）查核银行往来调节表上调节的各事项期后入账情形及期后对账单。

（6）暂借款的额度是否合理，有否逾期未报销的情形。

（八）票据作业稽核重点

票据作业稽核重点如下：

（1）核对收款报告单与应收票据明细表并与总账、明细账核对。

（2）核对库存票据、已使用票据及购入票据是否相符。

（3）检查票据登记与保管情况。

（4）票据开立是否依据已核准的会计传票。

（九）备用金作业稽核重点

备用金作业稽核重点如下：

（1）查明公司现有领用备用金的单位、保管人姓名，核定备用金用途以及领用金额。

（2）盘点各保管备用金人员有无结余现金金额，现有未报销单据金额，查明两者之和是否与核定备用金额相符，如有不符应查明原因。

（3）查核未报销单是否均为最近付款而尚未办理报销手续者，如有付款日久而延迟不报销者，应特别注意查核其未报销原因。

（4）查明未报销单据是否均经保管人编列清单凭以查核，所有单据是否经主管单位负责人核准，已付的单据其支用性质或金额限度有否超过备用金的规定范围。

（5）查明备用金每月报销次数及金额，目前核定领用金额是否足供正常周转，金额是否过大或过小。

（6）会计单位审核备用金时，对所送单据是否逐笔审核后加盖及日期戳，以防重复报销。

（7）备用金保管存放处所是否安全。

（十）财务报表作业稽核重点

财务报表作业稽核重点如下：

（1）财务报表中资产、负债、股东权益、收入、费用各科目的分类及表达是否正确、适当。

（2）应收账款是否均为应收销货客户所欠账款，非因正常而发生的其他应收款项是否分开列示。

（3）固定资产为供营业上长期使用的资产，各种不同种类的固定资产是否按其性质正确分开列示。

（4）已无使用价值的固定资产是否按账面值转列其他资产予以处理或变卖，无变卖价值者是否经主管单位核准后冲销转。

（5）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增资所配发的股票者，是否依有价证券的类别分别注明所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。

（6）存货中原料、物料、在产品、产成品及进货成品是否在财务报表中分别表达，如系瑕疵品、过时品、废品或已不适用部分，有否依净变现价值评价，并承认跌价损失，于存货项下减除。

（7）固定资产有否依使用年限按期提列折旧费用。

（8）折旧或摊销的计算是否保持前后一贯，有修正变更必要者，有否客观依据及充分理由并在财务报表中作充分的表达。

（9）资本支出与收益支出的划分，是否根据确定的原则前后保持一贯。

（10）牵涉外币交易发生的兑换损益是否列为营业外收支，并依财务会计准则规定办理。

（11）为促销产品的广告费支出，其未来经济效益难以确定者，是否列作当期费用。

（12）利息支出如何列账，如采用利息资本化作业，其要件是否符合一般公认会计原则。

（13）应收账款有否按期提列备抵坏账，有否分析应收账款的账龄，应提列备抵坏账的百分比或金额是否适当。

（14）对于或有负债及承诺有否依估计金额列账，金额无法估计者，是否在财务报表附注中揭露其性质及估计金额或说明无法合理估计的事实。

（15）营利事业所得税有否预估列账、补缴或退回税款，有否列作当期损益，预估暂缴、改正估计与结算申报是否依对公司最有利的方法处理。

（十一）会计账务处理作业稽核重点

会计账务处理作业稽核重点如下：

（1）查核会计事务的处理有无违反会计制度及一般公认会计原则。

（2）会计科目的应用是否适当，与会计制度的规定是否符合。

（3）查核会计凭证、簿籍、报告的设置是否符合会计制度的规定。

（4）过渡科目及记账项是否及时清理。

（5）各项递延费用的摊销、递延收益的转列是否按期转账。

（十二）一般费用报销作业稽核重点

一般费用报销作业稽核重点如下：

（1）查明有关应付费用的原始单据、凭证、核对账列应付费用的内容及金额是否相符。

（2）依应付费用明细表内容，就本期发生的增减变化较大者予以详查，有无多列或少列；为确定余额的正确性，必要时发函求证。

（3）如有逾法定或规定付款期限而尚未支付的费用，应查明未付原因。

（4）年度终了后至结账日止应付费用的支付情形是否正常，是否有集中调整支付现象。

（5）调阅原始凭证及核准文件，查明预付费用是否均经核准有案，原始凭证所列金额是否与账列相符。

（6）有无属于当期费用而未冲转仍列预付费用，查明其未及时冲转的原因。

（7）各项费用的报支应查核原始凭证的内容、金额是否正常，有否经过核准程序，与列账金额、事由是否相符。

（8）会计单位是否依规定确实审核各单位报支的费用。

（十三）营业外收支作业稽核重点

营业外收支作业稽核重点如下：

（1）外币折合部分应抽样汇兑损益的原始凭证，核对按当时外币与本国币换算发生的金额是否正确，其认列是否依外币换算的会计处理准则规定办理。

（2）其他收益如有金额较大而性质特殊的，应调阅原案查明详情及计算金额是否正确。

（3）根据长短期合约及明细表，查核利息计算是否正确，贷款利息是否照约定支付。

（4）其他损失如有金额较大而性质特殊的，应调阅原案查明详情及计算金额是否正确。

（十四）福利费管理作业稽核重点

福利费管理作业稽核重点如下：

（1）查核福利费收支账目、原始凭证、收支日期、金额等与规定是否符合。

（2）福利费提列、结余、保管及运用是否合适。

（十五）税收及规费作业稽核重点

税收及规费作业稽核重点如下：

（1）查核税单收据与传票明细账是否相符。

（2）符合条例的税收减免项目，是否依照规定办理。

（3）查明滞纳金或罚款的支出有无过失责任。

（十六）凭证作业稽核重点

凭证作业稽核重点如下：

（1）调阅外来原始凭证，数据数字有无错误，有否经有关人员签章，与法令规定及会计制度的规定是否符合。

（2）查核记账凭证所用会计科目是否适当，摘要说明是否完备，是否根据合法的原始凭证编造，内容是否与原始凭证相符，记载是否齐全，有无计算、书写错误而未依规定更正情形。

（3）收支传票经出纳单位执行收付款后，有否在传票及原始凭证上加盖或付讫章。

（4）凭证是否以有系统方式归档，指定专人保管，并依法定期限保存。

（十七）所有者权益作业稽核重点

所有者权益作业稽核重点如下：

（1）核算股东股本在本期内增减变动情形。

（2）核算已付及未付股息是否与原列应付股息种类相符。

（3）抽查已付股息股东是否与股东名惩治所载的姓名相符。

（4）如有盈余，是否依公司法及公司章程提列公积、配发股东利息、董监事酬金、员工红利等。

（5）公司在本期如办理增资，应调阅主管机关核准增资的文件。

（6）查核股东更换印鉴、股票过户、挂失等是否依照有关办法办理。

（7）久未领取的股息，应查核其原因。

（8）资本公积是否仅用于增资或弥补亏损。

（9）若有空白股票，应作实地盘点，并确定其保管是否安全妥当。

（十八）印鉴及支票使用作业稽核重点

印鉴及支票使用作业稽核重点如下：

（1）查核支票印鉴是否由有关主管共同签章，其内部牵制是否合理有效，实务中有无不便。

（2）支票开立后，是否送有关主管亲自核阅加盖，或由他人代为保管加盖。

（3）作废的支票是否注明作废并按全联保管，同时查核发票作废的理由。

（4）空白支票与已用支票的编号是否前后衔接；盘点未用支票，编号有无跳漏，领用张数有无短缺。

（5）票据及银行账户的印鉴式样应是否通过批准备案。

（6）是否有预开空白支票的情形。