成本动因分析的战略意义

一、成本动因分析的战略意义

成本动因，是影响成本的要素。在进行价值链分析时，了解成本动因与价值链的关系是至关重要的。

库珀和卡普兰教授曾于1987年在合写的一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中提出了“成本驱动因素”即成本动因（cost driver）理论，为战略成本管理的实施奠定了十分有力的理论基础。他们认为，战略成本管理是要把间接成本与隐藏其后的“推动力”联系起来。这种隐藏在间接成本之后的推动力，就是他们所称的“成本动因”。

库珀和卡普兰认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？按照库珀和卡普兰的“成本动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。尽管目前对成本动因的一般定义已达成共识，但在传统成本管理中，产量基础的成本动因往往被认为是主要的成本动因。事实上，如果我们以更宽广的视野来看待影响成本的因素就会发现，传统的成本动因并不是影响企业成本的最主要的因素，而战略的成本动因却对企业成本影响很大，因而更需要从战略上予以综合考虑。

在传统的计划经济体制下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入，降低产品成本就意味着增加企业的收益。因而，企业把降低产品生产成本作为决定其生存和发展的重要因素，把重点放在对生产过程的个别环节、个别方面，即注重微观层次的成本控制。所以，在传统成本管理的观念中，往往将生产数量和生产中的物耗作为主要成本动因。然而，在市场经济体制下，竞争愈演愈烈，企业为了争夺市场和生存发展空间，必须对环境进行深入的分析，采用新的管理方式，将管理活动提高到战略层次。成本管理也将导入企业战略，并与之融合，形成了战略成本管理。战略成本管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争优势。企业为了保持其竞争优势，必须以全局为对象，把企业内部结构和外部环境综合起来，通过辨别每项活动的成本动因，特别是战略的成本动因，有的放矢地进行有效的成本控制。

从整个企业角度来看，其相对于竞争对手的成本状况是由组成价值链的各项活动的成本性态决定的，而这又反过来取决于一些成本动因，即决定价值活动成本的结构性因素。作业影响成本，动因影响作业，因此成本动因是引起成本发生的根本原因。由于各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。如前所述，由于产品成本中的85%是由战略成本动因引发的，因而通过控制战略成本动因，寻找持久的竞争优势对企业来说是至关重要的。

一旦企业已识别其价值链并判定出其重要价值活动的成本动因，就能通过对这些成本动因进行控制而获得竞争优势。企业有潜在的可能取得价值链中任何活动成本动因的优越地位。在成本中占有重要的地位或所占比例正在增长的活动，将为改善相对成本地位提供最大的潜力。

战略成本管理可通过“成本动因分析”等技术把成本发生的环节和因素搞清楚，这样管理就容易，方向就更明了。企业只有通过控制主要价值链的成本动因以及重组价值链才能真正取得成本优势。

综上所述，战略成本动因不仅是战略成本管理的重要理论基础，而且对企业经营管理具有非常重要的现实意义。在战略成本管理方兴未艾的今天，确认和分析战略成本动因是务实和明智的。