其他主要税收种类

第三节　其他主要税收种类

一、流转税法

流转税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的一种税，主要包括：

(一)增值税法

1.概念

增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。国务院于1993年12月13日发布了《增殖税暂行条例》。

2.纳税义务人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

3.征税范围

现行增值税的征税范围包括：销售或者进口货物;提供加工、修理修配劳务;属于征税范围的特殊行为，包括视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为。

4.税率、征收率

增值税的基本税率是17%、低税率是13%，出口货物实行零税率。增值税小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额，即应纳税额=销售额×征收率。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%;商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。

5.增值税一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人应纳税额基本计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式是：销项税额=销售额×适用税率。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(二)消费税法

1.概念

消费税是以特定消费品的流转额为课税对象的一种流转税。国务院于1993年12月13日发布了《消费税暂行条例》。

2.纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税义务人。

3.税目

消费税的税目包括十四大类：烟;酒及酒精;化妆品;高尔夫球及球具;高档手表;游艇;木制一次性筷子;实木地板;贵重首饰及珠宝玉石;鞭炮、焰火;成品油;汽车轮胎;摩托车;小汽车等。

4.税率

消费税采用比例税率和定额税率两种形式。黄酒、啤酒和汽油、柴油分别按单位重量或单位体积确定单位税额。粮食白酒、薯类白酒自2001年5月1日起、卷烟自2001年6月1日起均实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。其余税目采用差别比例税率。

5.应纳税额的计算

从价定率计算方法的基本公式是：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率;从量定额计算方法的基本公式是：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额。

(三)营业税法

1.概念

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额、销售额所征收的一种流转税。国务院于1993年12月13日发布了《营业税暂行条例》。

2.纳税义务人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

3.税目

现行营业税共设置9个税目：交通运输业;建筑业;金融保险业;邮电通信业;文化体育业;娱乐业;服务业;转让无形资产;销售不动产。

4.税率

营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，具体规定为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%;服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%;金融保险业自1997年1月1日至2000年12月3l日止，统一执行8%的税率，从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融业的税率从8%降低到5%，自2001年10月1日起，对农村信用社减按5%的税率计征营业税;娱乐业执行5%－20%的幅度比例税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定，自2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业一律按20%的税率征收营业税。

5.应纳税额的计算

营业税纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，其基本计算公式为：应纳税额=营业额×税率。

(四)关税法

1.概念

关税是对进出关境或国境的货物和物品征收的一种流转税。我国调整关税关系的主要法律、法规有《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》及《中华人民共和国海关进出口税则》等。

2.征税对象

关税的征税对象是进出境的货物、物品的流转额。

3.税率

中华人民共和国海关进出口税则规定的关税税率分为进口税率和出口税率。此外，国务院税则委员会可在此基础上根据政策需要制定一定时期内实行的暂定税率。我国进口关税的税率采用复式税率，包括普通税率和优惠税率两种。对原产于未与中国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率征收关税;对原产于与中国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征收关税。我国对出口货物一般免征关税。

进出口货物，按照收、发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率缴纳关税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率缴纳关税。对于进出口货物关税的补税和退税，按照该货物原申报进口或者出口之日所实施的关税税率办理。

4.应纳税额的计算

关税的应纳税额，以进出口货物的完税价格或应税数量为计税依据。进口货物的收、发货人或其代理人，应当自运输工具进境之日起14日内向海关申报关税;出口货物的发货人应当在装货的24小时以前向海关申报关税。

二、其他税种

除以上所述，其他税种还有：(1)资源类税，是指国家对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就资源生产和开发条件的差异而形成的级差征收的一类税，包括狭义的资源税、土地使用税、城镇土地使用和耕地占用税等。(2)财产税，是指以财产为课税对象的一种税，包括房产税、契税等。(3)行为税，是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象的一种税，包括印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、屠宰税、筵席税等。作为课税对象的“特定行为”是指国家通过征税所要加以限制或监督的行为。

(一)资源类税法

资源类税是指国家对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就资源生产和开发条件的差异而形成的级差征收的一类税。包括狭义的资源税、土地使用税、城镇土地使用和耕地占用税等。我国现行的资源类税法规主要有《中华人民共和国资源税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》等。

资源税是对在我国领域及管辖海域开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人而征收的一种税。现行资源税法对所有应税资源都实行有幅度的定额税率。在税目设置上它就各种应税资源设置了7个税目，税目不同，税率不同。资源税的具体税目及税率见附件。

土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值收入为征税对象的一种税。其采用四级超率累进税率征税。土地增值额未超过扣除项目金额50%的部分为30%的税率，土地增值额超过扣除项目金额50%～100%的部分为40%的税率，土地增值额超过扣除项目金额100%～200%的部分为50%的税率，土地增值额超过扣除项目金额200%的部分为60%的税率。

城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种级差资源税。它采用分类定额幅度税率，即按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税的年税额。如大城市每平方米年税额为0.5～10元;小城市每平方米年税额为0.3～6元。

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税。它以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收，实行一次征收的办法。其税率为地区差别幅度定额税率，分别为每平方米2元～10元、1元～5元不等。

(二)财产税法

财产税是指以国家规定的纳税人的某些特定财产的数量或价值额为征税对象的一类税。财产税一般包括房产税、遗产和赠与税、契税等。目前，我国的遗产和赠与税尚未开征。

我国现行财产税法规主要有《中华人民共和国房产税暂行条例》和《中华人民共和国契税暂行条例》。其中，房产税是指以房产为征税对象，按照房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。其纳税人是房屋产权的所有人，从价税率为1.2%，从租税率为12%。

契税是对在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，根据当事人双方签订的合同(契约)，以发生权属转移的土地、房屋为征税对象，向土地、房屋的承受人征收的一种税。其税率为3%至5%的幅度比例税率。

(三)行为税法

行为税是以某种特定行为的发生，对行为人加以课税为目的的一种税。我国现行的行为税法规主要有《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》等。

印花税是指对经济活动中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。该税以在凭证上粘贴印花税票的办法作为完税的标志，故称印花税。印花税纳税人分为立合同人、立据人、立账簿人和领受人。其税率为0.005%、0.03%、0.05%、0.1%四个档次的比例税率。其定额税率为每件5元。目前，证券交易当事人按照当日实际成交价格计算的金额依0.1%的税率缴纳印花税。

城市维护建设税是向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据征收的一种税。其税率按纳税人所在地实行差别比例税率：市区的为7%，县城、建制镇为5%，其他地区为1%。