税收筹划的种类

第二节　税收筹划的种类

一、按税收筹划的主体分类

按照税收筹划的主体不同，税收筹划可划分为企业税收筹划和个人税收筹划两类。企业税收筹划是指企业作为筹划主体，通过经营活动与财务活动的有机结合，系统筹划，合理安排生产活动的时间、地点、方式等，并巧妙利用各种筹资与投资技术，从而达到减轻企业税收负担的过程。个人税收筹划是指个人作为筹划主体，通过合理安排自己的投资、经营或者其他活动，以实现减轻个人税负的筹划过程。目前在我国主要是以流转税、所得税为主体的税制模式，所以企业税收筹划占据了我国税收筹划的大部分领域。而个人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行，随着我国经济的不断发展，个人的收入水平也不断提高，收入越来越呈现多样化趋势，因此，我国的个人税收筹划也在逐渐增加。

二、按税收筹划的区域分类

按照税收筹划的区域不同，税收筹划可分为国内税收筹划与国际税收筹划两类。国内税收筹划是指国内企业在本国范围内，通过对投资、生产经营等的安排，以降低企业税收负担的行为。国内税收筹划的立足点主要是国内税制。国际税收筹划是指跨国纳税人利用各国之间的税收差异，对跨国经营活动所作的筹划安排。依据跨国纳税主体投资经营方向的不同，国际税收筹划可分为三类:一是本国投资者对外投资时的税收筹划；二是外国投资者对本国投资时的税收筹划；三是本国企业从事进出口贸易时的税收筹划。

三、按税收筹划的期限分类

按照税收筹划的期限不同，税收筹划可分为短期税收筹划与长期税收筹划两类。短期税收筹划是指纳税人在进行税收筹划时，制订可以减轻纳税人税负的短期投资、经营或者其他活动的计划，这里的短期通常不超过一年。长期税收筹划是指纳税人在进行税收筹划时，制订可以减轻纳税人税负的长期投资、经营或者其他活动的计划，这里的长期通常为一年以上。

四、按节税的方式不同分类

按照节税的方式不同，税收筹划可分为绝对节税和相对节税。

（一）绝对节税

绝对节税是指通过对涉税事项的预先安排使应纳税款的绝对额减少以降低税负的筹划方式。而绝对节税又可分为直接节税和间接节税。

1.直接节税

直接节税是指直接减少某一纳税人税收绝对额的节税。在进行方案比较时，要考虑到应以不同方案下的净节税额为标准，因为筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少，但同时也可能使某些税种的应纳税额增加。

［案例1－2］某公司是一个年不含税销售额在80万元左右的商业企业，公司不含税外购货物为60万元左右（含税为60×（1＋17%）＝70.2），企业此时有两种方案可供选择:一是申请作为增值税一般纳税人，适用税率为17%；二是作为小规模纳税人，适用税率为3%。两种方案应纳税额的比较如下:

方案一:80×17%－60×17%＝3.4（万元）

方案二:80×3%＝2.4（万元）

在以上方案中，方案二可以节税80×（17%－3%）＝11.2万元，但由于作为小规模纳税人后其进项税额不能抵扣，从而增加税负10.2万元，因而净节税效果只有1万元。

2.间接节税

间接节税是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。

（二）相对节税

相对节税是指通过对涉税事项的预先安排，使缴纳税款的时间向后推移以获取资金的时间价值的筹划方式。相对节税主要考虑的是资金的时间价值，其纳税绝对总额并没有减少。

五、按税种的不同分类

按照税种的不同，税收筹划可分为增值税筹划，消费税筹划，营业税筹划，企业所得税筹划，个人所得税筹划及其他税种筹划等。其中，增值税筹划、消费税筹划及营业税筹划称为流转税筹划，企业所得税筹划和个人所得税筹划称为所得税筹划。由于所得税和流转税是目前我国税制结构中最主要的两大税类，因此所得税筹划和流转税筹划也成为纳税人税收筹划中需求最大的两类。

六、按生产经营的环节分类

按照企业生产经营环节的不同，税收筹划可分为企业设立的筹划、融资方式的筹划、投资方式的筹划、经营策略的筹划、成本费用的筹划、利润分配的筹划等。由于企业在不同的生产经营环节中面临的问题、想要实现的目标不同，相应的税收政策也不同，因此这为实行税收筹划留下较为广阔的空间和余地，环节税收筹划由此成为纳税人较为重视的内容之一。