任务三 留存收益的核算
理论知识点
一、留存收益的内容
留存收益包括盈余公积（法定和任意）和未分配利润两个部分。有的已拨定用途，有的则未拨定用途。法定、任意盈余公积属于拨定用途的留存收益，未分配利润则为未拨定用途的留存收益。
小知识
留存收益由企业历年积累税后利润所形成，企业赚取的净利润，虽然归属于所有者，能够增加所有者权益，但并不意味着净利润可以全部分给投资者。它会受到法规、公司章程、股东大会、与债权人签订的契约等条件的限制。企业从当年税后利润中指定为其他用途，不得用于分配给股东的利润，称为指定用途的留存收益。企业的净利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益。
二、利润分配
利润分配是企业根据国家有关规定和企业章程等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）
按照有关规定，一般企业实现的净利润分配的顺序依次是：
1．弥补企业连续5年用税前利润弥补之后仍存在的亏损。
2．提取法定盈余公积。
3．提取任意盈余公积。
4．向投资者分配利润。
三、盈余公积
盈余公积是企业从实现的净利润（减弥补以前年度亏损，下同）中按一定比例提取的企业积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。
（一）法定盈余公积
我国《公司法》规定，公司制企业应当按照税后利润的10%提取法定盈余公积，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时，可以不再提取。企业提取法定盈余公积的目的是确保企业不断积累资本，壮大自身实力。
（二）任意盈余公积
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议，从税后净利中提取的一部分留存收益。非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积，提取比例一般为税后利润的5%。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权利机构自行决定。
（三）提取盈余公积的用途
1．弥补亏损
企业发生的亏损有三条弥补渠道：一是用以后年度的税前利润弥补，按照我国税法规定，企业发生亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补。二是用税后利润弥补，5年税前利润未弥补完的，可用税后利润弥补。三是用盈余公积弥补，应经公司董事会提议，并经股东大会批准。
2．转增资本
经股东会决议，可以将盈余公积转为股本，在转为股本时，应办理增资手续，并按原股东持股比例结转。盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
3．分配股利或利润
公司当年无利润，原则上是不能分配股利的，但在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以用盈余公积分配股利。但分配后，盈余公积不得少于注册资本的25%。
四、未分配利润
未分配利润是指截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的尚未分配的利润以及本年度未分配的利润。
从数量上看：
未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现的税后利润（或-年初未弥补亏损）-提取的各种盈余公积-向投资者分配的利润
未分配利润有两层含义：一是留待以后年度分配的结存利润，二是未指定用途的利润。
即学即思
法定盈余公积和任意盈余公积计提的基数是什么？
实践技能点
一、核算账户
（一）盈余公积
为了反映和监督盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，提取盈余公积时，记入该账户的贷方，使用盈余公积时，记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实有数额。本账户按其形成的来源分设“法定盈余公积”“任意盈余公积”等明细账进行明细核算。
（二）利润分配
企业的利润分配是通过“利润分配”账户进行核算的。该账户属于所有者权益类账户，借方反映分配到各方面去的利润，贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损，借方期末余额表示历年积存的未弥补的亏损，贷方期末余额表示历年积存的未分配利润。
本账户下设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“未分配利润”“盈余公积补亏”等明细科目进行明细核算。
二、提取盈余公积和分配股利的核算
（一）将本年利润（净利润）转入“利润分配——未分配利润”：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
（二）企业提取法定盈余公积、任意盈余公积金、分配股利时：
值得注意的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。当董事会或类似机构通过的利润分配方案已经获得股东大会或类似机构审议批准后，企业方可按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”贷记“应付股利”。
三、盈余公积使用的核算
（一）用盈余公积弥补亏损
企业发生的亏损可以用次年税后利润弥补，在这种弥补渠道下，企业当年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补，因此，在以当年实现的净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。
当企业用盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积——法定盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（二）用盈余公积转增企业资本
借：盈余公积——法定盈余公积
贷：实收资本（或股本）
（三）用盈余公积分派现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利、应付利润
四、结转“利润分配”的核算
即学即做
华联股份有限公司2007年实现净利润400万元，公司董事会于2008年3月31日提出当年利润分配方案，提取法定盈余公积40万元，提取任意盈余公积60万元，分配现金股利240万元，已获得股东大会批准。试作出相关账务处理。
（1）结转本年利润时：
（2）提取盈余公积和分配现金股利时：
（3）结转2007年利润分配时：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司2007年实现税后利润75万元，经股东大会同意，按税后利润10%计提法定盈余公积，按税后利润5%计提任意盈余公积；同时，决定用资本公积30万元，盈余公积10万元转增资本。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
2．【资料】 长江有限责任公司2007年初未分配利润为20万元，2007年实现利润总额100万元，所得税适用税率为25%，年末企业按10%的比例计提法定盈余公积：
问题：分析上述业务的处理有无差错，将错误的处理改正过来。
3．【资料】 长江有限责任公司天成子公司的注册资本为1000万元，累计法定盈余公积已达452万元，累计任意盈余公积61万元，2008年实现的税后利润500万元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。
问题：天成子公司2008年年末是否需要计提法定盈余公积和任意盈余公积，如果需要计提，如何编制会计分录？
4．【资料】 长江有限责任公司2008年年初未分配利润为40万元，本年共实现净利润500万元，经董事会提议，决定提取法定盈余公积50万元，向投资者分配利润140万元。
要求：编制以下经济业务的会计分录。
（1）年终结转利润；
（2）年终分配利润；
（3）将已分配的利润转入“未分配利润”明细账；
（4）计算该公司年末未分配利润的数额。
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