资本公积盈余公积区别

第11章　所有者权益

学习目标

了解所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润4个部分组成；理解所有者权益各组成部分的含义及其来源；掌握实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计核算。

导入案例

小王上班的第一天正值月末，财务部正在进行月末的结账，准备编制会计报表。作为一名新人，小王觉得应该先对本企业经济业务、经营情况、财务状况等各方面进行深入了解。因此，主要从查看以前月份的会计报表入手。小王首先看了上个月的资产负债表，期末数见表11－1：

表11-1　资产负债表

小王从资产负债表中了解到企业至上月末止的财务状况：总资产为820万元，负债320万元，所有者权益500万元。资产负债表反映了企业资产、负债、所有者权益之间的内在关系：资产＝负债＋所有者权益。从上述报表中可以看出：①所有者权益在数量上存在以下关系：所有者权益＝资产－负债＝820－320＝500万元；②所有者权益包含以下内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

【思考与分析】

1．什么是所有者权益？

2．所有者权益各组成部分是如何形成的？

1．所有者权益的概念

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量上看，所有者权益就是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2．所有者权益的特点

企业的权益包含所有者权益和债权人权益两部分。企业的资产从其来源渠道看，最初是由所有者（即投资者）设立企业时投资而形成的；然而在生产经营过程中，由于资金周转困难等各方面原因，不可避免地要向银行等金融机构借入款项，形成企业的一项债务。因此，对于企业的资产，所有者和债权人都有要求权，所有者对企业的要求权就是所有者权益，债权人对企业的要求权就是债权人权益。

所有者权益与债权人权益相比，有其自身的特点：

（1）所有者投入企业的资本不能收回。企业的债务有明确的到期日，债权人有到期收回本金的权利。投资者投入企业的资本，在企业持续经营期间，除法律另有规定外，不得以任何形式收回。

（2）所有者的收益视企业盈亏情况而定，具有收益分配权。债权人的利息收入是固定、稳定的，债权人可以按事先约定的利率收取利息，但对企业的收益没有分配权；而投资人的收益要根据企业的经营情况而定，企业有盈利时，可以按有关规定进行分配利润，具有收益分配权，企业亏损时一般不进行分配。

（3）所有者拥有债权人没有的其他权利。投资者可以参与企业的经营管理，而债权人无权参与企业的经营管理。

（4）所有者对企业资产的要求权在债权人之后。在企业解散清算时，企业资产的处理顺序为：首先，支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款；其次，清偿公司债务；最后，如有剩余财产，才向所有者分配。

3．所有者权益的来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（1）所有者投入的资本

设立企业必须有一定的资本，这是企业生产经营的资金保障。企业设立时，所有者投入的资本是所有者权益的主要来源之一。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业在经营过程中可能会发生一些利得和损失，按照企业会计准则的规定，有一部分利得和损失是直接计入所有者权益的。直接计入所有者权益的利得和损失也是所有者权益的来源之一。

（3）留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。其中盈余公积是通过对利润分配所提取的具有特定用途的累积盈余；未分配利润是企业留存的利润，是没有指定专门用途的累积。留存收益也是所有者权益的来源之一。

4．所有者权益的分类

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

5．所有者权益的来源与分类之间的关系

表11-2　所有者权益的来源与分类之间的关系

任务1　实收资本核算

知识要点

1．实收资本概述

（1）我国法律对企业设立时关于资本方面的规定

我国企业设立实行注册资本制度，企业设立需向工商行政管理部门提出申请，对符合条件的给予登记注册。对于企业申请设立的多项条件中，关于资本方面的条件，《中华人民共和国公司法》规定，设立有限责任公司，股东出资应达到法定资本最低限额（人民币3万元）；设立股份有限公司，发起人认购和募集的股本应达到法定资本最低限额（人民币500万元）。

（2）注册资本与实收资本

①注册资本。注册资本亦称为法定资本，是公司在工商行政管理部门登记的资本。根据我国《公司注册资本登记管理规定》，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。股份有限公司采取募集设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的实收股本总额。

公司设立时的注册资本应根据公司的生产经营规模确定，可以高于《中华人民共和国公司法》规定的法定资本最低限额，低于法定资本的最低限额不予注册登记。

②实收资本。公司的实收资本是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。

实收资本是企业设立的必要条件，是企业开展正常经营活动所必需的资金。所有者向企业投入的资本，形成企业的法定资本，在一般情况下企业无需偿还，投资者也不能抽回投资，企业可以长期使用。同时，实收资本也是企业承担法律责任的财力保证。《中华人民共和国公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

③实收资本与注册资本的关系。实收资本与注册资本的金额有时相等，有时不相等。如果投资者一次缴足，则实收资本与注册资本数额相符；如果投资者是分期投入的，在最后一期投入前，实收资本与注册资本的数额是不相符的。对于资本分期投入，我国法律有严格的规定。

（3）投资者的出资方式

企业设立时投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。

2．实收资本核算的要点

（1）账户设置

企业设置的“实收资本”账户是用来核算企业投资者投入资本的增减变动情况。该账户的性质是所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加，借方登记实收资本的减少，余额在贷方，表示实收资本的结存数额。如果是股份有限公司，则将“实收资本”账户改为“股本”账户。“实收资本”账户或“股本”账户应该以投资者设明细账户进行核算。

（2）实收资本的会计处理

实收资本核算的主要内容有：企业设立时实收资本的确定；企业由于生产规模不断扩大，需要增加注册资本，此时实收资本增加；企业由于资本过剩等原因实行减资，而减少实收资本。

①企业接受货币资产投资的核算

a．一般企业和有限责任公司接受货币资产的投资。投资者以货币出资的，应当将货币出资一次或分次足额存入企业在银行开设的账户。企业设立时的出资额，一般与在注册资本中所占的份额相等，企业应根据实际收到的金额借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。如果出资额超出其在注册资本中所占的份额，超出部分则贷记“资本公积——资本溢价”账户。

b．股份有限公司接受货币资产投资。股份有限公司是指全部资本由等额股份构成，通过发行股票筹集资本，股东以其认购的股份对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。

股份有限公司的设立有两种方式：一种为发起设立；另一种为募集设立。发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。

《中华人民共和国公司法》规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。因此，公司发行股票取得的收入与股本总额可能不一致。当公司按面值发行股票时，所取得的收入等于股本总额；当公司溢价发行股票时，所取得的收入大于股本总额。公司采用溢价发行的情况下，公司应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费和佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”账户。

②企业接受非货币资产投资的核算。投资者以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。

a．企业接受固定资产投资。企业接受投资者以房屋、建筑物、机器设置等固定资产方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外），借记“固定资产”账户；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。

b．企业接受材料物资投资。企业接受投资者以材料物资方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定材料价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外），借记“原材料”、“库存商品”等账户，增值税进项税也应作相应处理；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。

c．企业接受无形资产投资。企业接受投资者以无形资产方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定无形资产价值，借记“无形资产”账户；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。

③实收资本增加的核算。企业在生产经营过程中，随着经营规模的不断扩大，可能初始投入的资本不能满足生产经营的需要，因此需要增加资本。企业增加资本的途径一般有3种：一是所有者（包括原所有者投入和新投资者）追加投入；二是将资本公积转增资本；三是盈余公积转增资本。

企业接受投资者追加投资，会计处理的原则与初次投资的处理原则一致。企业对于原所有者追加投入资本，一般会保持原有的持股比例不变，以确保原投资者的权益不变。新投资者追加投入资本，将在“任务2：资本公积——资本溢价（股本溢价）的核算”中讲述。

④实收资本减少的核算。当企业出现资本过剩等原因需要减资时，按法定程序报经批准后，可以减少注册资本。企业因资本过剩而减资，一般要返还投资者股款，而导致实收资本减少。

a．有限责任公司和一般企业实收资本减少的核算。一般企业和有限责任公司返还资本的会计核算对股份有限公司相对简单一些。当需要减资时，按法定程序报经批准后，根据减少实收资本的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。

b．股份有限公司股本减少的核算。股份有限公司设立时，采用发行股票的方式筹集股款。当公司减资返还股款时，则需要回购发行在外的股票。股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，回购股票时，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，当出现借方差额时，首先借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减时，应借记“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户；当出现贷方差额时，则贷记“资本公积——股本溢价”账户，作为增加股本溢价处理。

股份有限公司回购、注销股票而减少注册资本的账务处理，步骤如下。

回购时：

借：库存股（按实际支付的金额）

　　贷：银行存款

注销库存股时：

借：股本（注销的股票面值总额）

　　贷：库存股（按实际支付的金额）

由于回购时实际支付的金额与注销的股票面值总额往往不相等，因此差额的处理分两种情况：

当“回购时实际支付的金额＞注销的股票面值总额”时，产生的是借方差额，则依次借记“资本公积——股本溢价”账户、“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户。

当“回购时实际支付的金额＜注销的股票面值总额”时，产生的是贷方差额，则贷记“资本公积——股本溢价”账户。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年发生实收资本的经济业务如下：

（1）企业接受货币资产投资的核算

业务1　2011年3月1日，甲、乙、丙三方共同出资设立东方公司，公司注册资本为1 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为40%、35%和25%。按照章程规定，甲、乙、丙均以现金方式出资，分别为400 000元、350 000元和250 000元。东方公司如期收到甲、乙、丙一次缴足的款项。编制会计分录如下：

业务2　2011年5月1日，丙和丁共同出资设立东方公司某子公司，公司注册资本为100 000元，丙和丁持股比例分别为60%和40%。按照章程规定，丙和丁出资分别为60 000元和40 000元；分两次以现金出资，5月1日首次出资40 000元，其余部分于11月1日缴足。编制会计分录如下：

5月1日收到首次出资时：

11月1日收到其余资本时：

业务3　东方公司通过证券公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，发行价格5元。双方约定按收入的2‰计算证券公司发行费，发行费采取在发行收入中扣除的方式支付。股票发行完毕，股款已结算并转入东方公司的银行存款账户。编制会计分录如下：

公司发行股票收入＝10 000 000×5＝50 000 000（元）

公司支付发行手续费＝50 000 000×2‰＝100 000（元）

实际收到的金额＝50 000 000－100 000＝49 900 000（元）

由于是溢价发行股票，东方公司应将股票的面值与股份总数的乘积即股票面值的部分（10 000 000×1＝10 000 000）记入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费和佣金等发行费用后（50 000 000－10 000 000－100 000＝39 900 000）记入“资本公积——股本溢价”账户。

（2）企业接受非货币资产投资的核算

业务4　东方公司接受乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，双方在合同中约定该机器设置的价值为200 000元（合同约定的固定资产价值与公允价值相符），并与注册资本中所占份额相等。东方公司根据有关资产评估报告及实物转移的相关凭证，编制会计分录如下：

业务5　东方公司接受丙公司投入原材料一批，双方在合同中约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为200 000元，增值税进项税额为34 000元，丙公司已开具了增值税专用发票。合同约定丙公司投入该批原材料在注册资本中所占份额为234 000元。编制会计分录如下：

业务6　东方公司接受丁公司投入的商品一批，双方在合同中约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元，丁公司已开具了增值税专用发票。合同约定丁公司投入该批商品在注册资本中所占份额为117 000元。编制会计分录如下：

业务7　东方公司接受甲公司以一项专利及一项非专利技术进行投资。双方在合同中约定专利权价值60 000元，非专利技术价值40 000元，与注册资本中所占的份额相等。编制会计分录如下：

（3）实收资本增加的核算

业务8　甲、乙、丙三方共同出资设立东方公司，原公司注册资本为1 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为40%、35%和25%。如今，为了扩大生产经营规模，经批准，东方公司增加注册资本500 000元，使注册资本达到1 500 000元。甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资，东方公司如期收到甲、乙、丙追缴的款项。编制会计分录如下：

东方公司增加注册资本时，甲、乙、丙三方按原持股比例增加投资，甲出资：500 000× 40%＝200 000（元），乙出资：500 000×35%＝175 000（元），丙出资：500 000×25%＝125 000（元）。

（4）实收资本减少的核算

业务9　丙和丁共同出资设立C有限责任公司，原公司注册资本为5 000 000元，丙和丁持股比例分别为60%和40%。现在由于资本过剩，企业按法定程序报经批准减少注册资本1 000 000元。C有限责任公司按原投资者持股比例返还资本，以银行存款支付。C有限责任公司编制会计分录如下：

应返还丙的资本＝1 000 000×60%＝600 000（元）

应返还丁的资本＝1 000 000×40%＝400 000（元）

业务10　东方公司2011年12月31日的股票为20 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）2 000 000元，盈余公积1 500 000元，未分配利润3 500 000元。经股东大会批准，东方公司以现金回购本公司股票1 000 000股并注销。假定C股份有限公司按每股2．5元回购股票，不考虑其他因素，会计处理如下：

①回购时

实际支付的金额＝回购的股数×回购价格＝1 000 000×2．5＝2 500 000（元）

②注销库存股时

回购时实际支付的金额＝2 500 000（元）

注销的股票面值总额＝1 000 000×1＝1 000 000（元）

“回购时实际支付的金额＞注销的股票面值总额”，产生借方差额1 500 000元，则借记“资本公积——股本溢价”账户，由于东方公司2007年12月31日的资本公积（股本溢价）2 000 000元足够冲减，因此不需要冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。

业务11　东方公司2011年12月31日的股本为20 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）2 000 000元，盈余公积1 500 000元，未分配利润3 500 000元。经股东大会批准，东方公司以现金回购本公司股票1 000 000股并注销。假定东方公司按每股5元回购股票，不考虑其他因素，会计处理如下：

①回购时

实际支付的金额＝回购的股数×回购价格＝1 000 000×5＝5 000 000（元）

②注销库存股时

回购时实际支付的金额＝5 000 000（元）

注销的股票面值总额＝1 000 000×1＝1 000 000（元）

“回购时实际支付的金额＞注销的股票面值总额”，产生的是借方差额4 000 000元，则依次借记“资本公积——股本溢价”账户2 000 000元、“盈余公积”账户1 500 000元、“利润分配——未分配利润”账户500 000元。

业务12　东方公司2011年12月31日的股本为20 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）2 000 000元，盈余公积1 500 000元，未分配利润3 500 000元。经股东大会批准，C股份有限公司以现金回购本公司股票1 000 000股并注销。假定东方公司按每股0．8元回购股票，不考虑其他因素，会计处理如下：

①回购时

实际支付的金额＝回购的股数×回购价格＝1 000 000×0．8＝800 000（元）

②注销库存股时

回购时实际支付的金额＝800 000（元）

注销的股票面值总额＝1 000 000×1＝1 000 000（元）

“回购时实际支付的金额＜注销的股票面值总额”，产生的是贷方差额200 000元，则贷记“资本公积——股本溢价”账户。

［做中学］

［业务资料］

业务1　企业设立时，投资者投入的资本，一般企业和有限责任公司通过“实收资本”科目核算，股份有限公司也通过该科目核算，对吗？

业务2　企业增加注册资本时，投资者出资额超出其在注册资本中所占的份额，如何处理？

业务3　企业收到以非货币资产投入的资本时，该资产以什么价值入账？

业务4　企业收到以非货币资产投入的资本时，实收资本以什么价值确定？

业务5　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如何处理？

资料链接

《中华人民共和国公司法》对有限责任公司设立的相关规定

第六条　设立公司，应当依法向公司登记机关申请设立登记。符合本法规定的设立条件的，由公司登记机关分别登记为有限责任公司或者股份有限公司；不符合本法规定的设立条件的，不得登记为有限责任公司或者股份有限公司。

第二十三条　设立有限责任公司，应当具备下列条件：

（一）股东符合法定人数；

（二）股东出资达到法定资本最低限额；

（三）股东共同制定公司章程；

（四）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构；

（五）有公司住所。

第二十六条　有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。其中，投资公司可以在5年内缴足。

有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

第二十七条　股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

第二十八条　股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。

股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。

任务2　资本公积核算

知识要点

1．资本公积的概念

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

2．资本公积的来源

企业的资本公积的来源有两种渠道：一是资本溢价（或股本溢价）；二是直接计入所有者权益的利得和损失。

（1）资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：

①长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。

②可供出售金融资产公允价值的变动。

③金融资产的重分类，如将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。

④以权益结算的股份支付。

⑤自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。

3．资本公积核算要点

（1）账户设置

企业应设置“资本公积”账户。该账户的性质属于所有者权益类账户，贷方登记资本公积的增加数额，借方登记资本公积的减少数额，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。根据资本公积的核算内容不同，应设置“资本溢价”（股本溢价）和“其他资本公积”两个明细账户进行明细核算。

“资本公积——资本溢价”账户，用来反映一般企业和有限责任公司收到投资者投入的资本大于其在注册资本中所占份额的数额，及其增减变动情况。

“资本公积——股本溢价”账户，用来核算股份有限公司因溢价发行股票收到的超出股本面值的数额，及其增减变动情况。

“资本公积——其他资本公积”账户，用来核算除了资本溢价（股本溢价）以外形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失增减变动情况。

（2）资本公积的会计处理

资本公积的核算内容主要有：资本溢价（或股本溢价）所形成的资本公积，如一般企业和有限责任公司筹资时发生的资本溢价，以及股份有限公司溢价发行股票所产生的股本溢价；企业在生产经营过程中发生的直接计入所有者权益的利得或损失；资本公积转增资本而减少等。

①资本溢价（股本溢价）的核算

a．一般企业和有限责任公司的资本溢价。资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。

企业在创立时，一般投资者认缴的投入到企业的资本与注册资本一致，即所有者投入的资本与所有者在注册资本中所占的份额是一致的，企业收到投资者投入的资本全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。

企业吸收投资者投资，按实际收到的资金，借记“银行存款”等账户；按合同规定其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户；差额属于资本溢价，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

b．股份有限公司的股本溢价。股份有限公司在溢价发行股票的情况下，取得的收入大于股票面值总额，这就是股本溢价。股份有限公司不管是初始设立发行股票，还是追加资本发行股票，都可能产生股本溢价。初始设立发行股票和追加资本发行股票，两者的会计处理原则是一致的。

在按面值发行股票的情况下，按发行股票取得的收入，借记“银行存款”等账户，贷记“股本”账户。

在采用溢价发行股票的情况下，按发行股票取得的收入，借记“银行存款”等账户；按股票面值总额，贷记“股本”账户；差额属于股本溢价，贷记“资本公积——股本溢价”账户。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足的部分冲减盈余公积和未分配利润。

②其他资本公积的核算。其他资本公积是指除资本公积（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

a．长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。

b．可供出售金融资产公允价值的变动。在资产负债表日，企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户；公允价值低于其账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。

③资本公积减少的核算。企业的资本公积主要用于转增资本。一般企业和有限责任公司用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价”账户，贷记“实收资本”账户；股份有限公司用资本公积转增资本时，借记“资本公积——股本溢价”账户，贷记“股本”账户。为了保持原投资者的持股比例不变，转增资本时也应按原投资者的持股比例增加各投资者的股权。

由于实收资本（或股本）和资本公积都属所有者权益的构成内容，企业的资本公积转增资本只是所有者权益内部各项目的彼增此减，并没有引起所有者权益总额的增减变动。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年发生资本公积的经济业务如下：

（1）资本溢价（股本溢价）的核算

业务1　甲、乙、丙三方共同出资设立A有限责任公司，公司注册资本为1 500 000元。企业经营两年后，为扩大企业生产规模，吸收新投资者，使注册资本总额达到2 000 000元。丁愿意出资600 000元而拥有该企业25%的股份。编制会计分录如下：

业务2　C股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，发行价格每股2元。双方约定按收入的1%收取手续费，从发行收入中扣除。股票发行完毕，股款已结算并转入C股份有限公司的银行存款账户。编制会计分录如下：

公司发行股票收入＝1 000 000×2＝2 000 000（元）

公司支付发行手续费＝2 000 000×1%＝20 000（元）

实际收到的金额＝2 000 000－20 000＝1 980 000（元）

（2）其他资本公积的核算

业务3　东方公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，因此对乙公司长期股权投资采用权益法核算。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100 000元。假如甲公司和乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同，不考虑其他因素，甲公司在确认应享有被投资单位乙公司所有者权益的变动时，编制会计分录如下：

本期，被投资单位乙公司可供出售金融资产公允价值高于其账面余额100 000元，因此乙公司做了如下会计分录，资本公积增加了100 000元。

（3）资本公积减少的核算

业务4　甲、乙、丙三方共同出资设立A有限责任公司，原公司注册资本为1 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为40%、35%和25%。为了扩大生产经营规模，经批准，A有限责任公司将资本公积200 000元转增资本。编制会计分录如下：

甲、乙、丙原持股比例计算各自的份额。

甲：200 000×40%＝80 000（元）

乙：200 000×35%＝70 000（元）

丙：200 000×25%＝50 000（元）

［做中学］

［业务资料］

业务1　一般企业和有限责任公司接受投资时产生的资本溢价，计入“资本公积——其他资本公积”科目，对吗？

业务2　股份有限公司发行股票时，发生的手续费等相关费用，计入财务费用对吗？

业务3　企业将资本公积转增资本后，会引起企业所有者权益怎样的变化？

资料链接

1．在资本溢价（股本溢价）的核算中，除了上述一般企业和有限责任公司的资本溢价，以及股份有限公司的股本溢价的核算以外，对于以下各项业务，也要调整相应“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目：

（1）可转换公司债券持有人行使转换权利。

（2）将债务转为资本。

（3）同一控制下控股合并形成的长期股权投资。

应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，资本公积——资本溢价（或股本溢价）不足冲减时，应借记“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户。

（4）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。

2．在其他资本公积的核算，除了前述3项业务外，对于可供出售金融资产公允价值的变动和以权益结算的股份支付的业务，也要调整相应“资本公积——其他资本公积”科目。

（1）金融资产的重分类，如将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面价值，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（2）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”。

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”。

（3）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。

任务3　盈余公积核算

知识要点

1．盈余公积的概念

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。有限责任公司和股份有限公司的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。

2．盈余公积提取的相关规定

根据《中华人民共和国公司法》等相关法律的规定，企业当年实现的净利润，在向投资者分配之前，应该先提取盈余公积。

（1）提取法定盈余公积金

企业应当按照净利润（如企业以前年度有未弥补的亏损，则减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。当企业的法定盈余公积金达到企业注册资本的50%以上时可以不再提取。法定盈余公积金提取依据是国家的法律，必须提取。

（2）提取任意盈余公积金

企业从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。任意盈余公积金由企业自行决定提取。

3．盈余公积的用途

企业提取盈余公积实际上是对企业当期税后净利润向投资者分配的一种限制。之所以对投资者分配利润进行限制，主要是为了增加企业内部积累，扩大企业生产经营、提高抵抗风险的能力，促进企业稳定发展。企业提取盈余公积，主要用途是：

（1）扩大生产经营

企业本期的税后净利润是企业本期生产经营的结果，属于企业的资本增值。从企业资产来源的层面分析，净利润也和投资者投入资本、向债权人借入资金一样，属于企业资金的一条来源渠道。企业的净利润如果全部向投资者分配，则该部分资金将全部退出企业，这样将不利于企业的发展，因此我国法律规定在分配利润之前要提取盈余公积金。从净利润中提取、留存于企业的盈余公积金，与企业的其他来源所形成的资金一起，不断增加企业资金，扩大企业的生产经营。

（2）弥补亏损

企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能发生亏损。企业发生亏损，由企业自行弥补。企业弥补亏损有3种渠道：一是用税前利润弥补；二是用税后利润弥补；三是用盈余公积金弥补。

税前税后利润弥补亏损：我国《企业所得税法》规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不能超过5年。当连续5年的税前利润不足弥补时，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。

盈余公积金弥补亏损：当企业以提取的盈余公积金弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经公司股东大会批准才能进行。

（3）转增资本（或股本）

企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原持股比例结转。《中华人民共和国公司法》规定，法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

（4）派送新股

企业盈余公积派送新股，必须经股东大会决议批准。

4．盈余公积核算的要点

（1）账户设置

为了反映企业盈余公积金提取、使用、结存情况，需要设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，盈余公积增加时登记在贷方，盈余公积减少时登记在借方，余额在贷方，表示盈余公积的结存数额。根据盈余公积的构成内容，企业应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户进行明细核算。

（2）盈余公积核算的内容

盈余公积的核算内容主要有：按规定提取法定盈余公积和提取任意盈余公积，使企业盈余公积增加的核算；企业采用盈余公积弥补亏损、转增资本（或股本），使企业盈余公积减少的核算。

①盈余公积增加的核算。企业提取盈余公积，实际上是对企业净利润的一项先行分配，即企业在分配给投资者利润之前的一项分配。提取法定盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；提取任意盈余公积时，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户。

②盈余公积减少的核算

a．盈余公积弥补亏损。企业用盈余公积弥补亏损时，需要经过股东大会或类似机构批准。用法定盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——法定盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户；用任意盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积——任意盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

b．盈余公积转增资本。企业用盈余公积转增资本时，需要经过股东大会或类似机构批准。一般企业和有限责任公司用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户，贷记“实收资本”账户；股份有限公司用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户，贷记“股本”账户。为了保持原投资者的持股比例不变，转增资本时也应按原投资者的持股比例增加各投资者的股权。

由于实收资本（或股本）和盈余公积都属所有者权益的构成内容，企业的盈余公积转增资本，只是所有者权益内部各项目的彼增此减，并没有引起所有者权益总额的增减变动。

c．盈余公积派送新股。股份有限公司用盈余公积派送新股，需要经过股东大会批准。股份有限公司用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年发生盈余公积的经济业务如下：

业务1　东方公司本年实现净利润为3 000 000元，以前年度没有未弥补的亏损。由董事会提出方案，经股东大会决议批准，该公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。编制会计分录如下：

本年提取法定盈余公积＝3 000 000×10%＝300 000（元）

本年提取任意盈余公积＝3 000 000×5%＝150 000（元）

业务2　东方公司经股东大会批准，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为150 000元。编制会计分录如下：

业务3　东方公司由甲、乙、丙三方共同出资设立，原公司注册资本为1 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为40%、35%和25%。为了扩大生产经营规模，经批准，该公司将法定盈余公积100 000元转增资本。编制会计分录如下：

业务4　东方公司因扩大经营规模的需要，经股东大会批准，将法定盈余公积300 000元转增股本。编制会计分录如下：

［做中学］

［业务资料］

业务1　企业的盈余公积只能用于转增资本，不能用于弥补亏损，对吗？

业务2　企业以盈余公积转增资本后，所有者权益总额发生增减变动吗？留存收益总额发生增减变动吗？

业务3　企业用盈余公积转弥补亏损不影响所有者权益总额的变化，也不影响留存收益总额的变化，对吗？

资料链接

《中华人民共和国公司法》关于法定盈余公积的相关规定

第一百六十七条 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的可以不再提取。

公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。

公司持有的本公司股份不得分配利润。

第一百六十九条 公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。

法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

第二百零四条 公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以20万元以下的罚款。

任务4　利润分配核算

知识要点

1．利润分配的概述

利润分配是指企业按照国家法律、法规或企业章程、决议等规定，对企业已实现的净利润进行的分配。

（1）可供分配的利润

可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（—年初未弥补亏损）＋其他转入

（2）企业当年实现的利润

企业当年实现的利润，一般应按下列顺序进行分配：

①弥补以前年度亏损。主要指超过用税前利润弥补亏损的期限后仍未补足的部分。

②提取法定盈余公积。法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），当企业法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可不再提取。

③提取任意盈余公积。企业在提取法定盈余公积之后，可根据股东大会的决议提取任意盈余公积（非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积）。

④向投资者分配利润或现金股利（应付股利）

应付股利＝可供分配的利润－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积

⑤未分配利润

未分配利润＝可供分配的利润－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付股利

2．利润分配的核算要点

企业应设置“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算。年度终了时，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账余额转入“未分配利润”明细账。结转后，除了“未分配利润”明细账外，其他明细账应无余额。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年末发生利润分配核算的经济业务如下：

业务1　经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损8 000元。

业务2　2011年初“利润分配——未分配利润”账户有贷方余额400 000元，当年实现净利润为910 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

业务3　按照董事会决议提请股东大会批准的利润分配方案宣告发放现金股利400 000元。

业务4　实际向股东支付现金股利400 000元。

业务5　按照董事会决议提请股东大会批准的利润分配方案，宣告分派每股面值1元的股票股利30万股。

业务6　将“利润分配”账户下的其他明细账的余额，转入“利润分配——未分配利润”明细账。

根据上述资料，编制相关的会计分录。

结转后，“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为473 500元，（400 000＋910 000－836 500＝473 500元），表明该公司累计有473 500元的未分配利润。

［做中学］

［业务资料］

业务1　企业当年发生亏损，留存收益总额会发生变化吗？

业务2　企业宣告向投资者发放现金股利，留存收益总额会发生变化吗？

业务3　企业提取法定盈余公积，所有者权益总额发生变化吗？留存收益总额会发生变化吗？

资料链接

未弥补亏损的形成

企业当年发生亏损时，年度终了，企业应将本年亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目的借方余额则为未弥补亏损数额。

B有限责任公司成立于2011年1月1日，2007年发生亏损100 000元。年终编制分录如下：

借：利润分配——未分配利润 100 000

　　贷：本年利润 100 000

B有限责任公司“利润分配——未分配利润”科目的借方余额100 000元，为公司未弥补亏损。

综合练习题

一、单项选择题

1．A有限责任公司注册资本总额为2 000 000元，收到乙公司投入的现金800 000元，在注册资本中所占的份额为30%，A有限责任公司进行账务处理时，计入“实收资本”科目的金额为（　）元。

A．800 000 　

B．700 000 　

C．600 000 　

D．500 000

2．B股份有限公司委托甲证券公司发行普通股1 000 000股，每股面值1元，发行价格每股为1．5元，支付相关发行费200 000元，股票发行净收入已收到。B股份有限公司应计入“资本公积”科目的金额为（　）元。

A．200 000　

B．300 000 　

C．400 000　

D．500 000

3．A有限责任公司收到丁投资者以固定资产投入的资本。A有限责任公司的注册资本总额为500 000元。该设备的原价为100 000元，已提折旧40 000元，投资合同约定该固定资产的价值为50 000元，占注册资本的10%，则A有限责任公司计入“实收资本”科目的金额为（　）元。

A．50 000　

B．60 000　

C．40 000　

D．100 000

4．B股份有限公司以银行存款回购本公司股票时，应该借记的会计科目是（　）。

A．股本 　

B．资本公积 　

C．库存股 　

D．银行存款

5．A有限责任公司年初“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为10 000元，本年净利润为100 000元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按5%提任意盈余公积，宣告发放现金股利为20 000元，A有限责任公司期末“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为（　）元。

A．75 000 　

B．65 000 　

C．95 000 　

D．55 000

6．下列各项中，能够导致所有者权益总额减少的是（　）。

A．提取盈余公积 　

B．以资本公积转增资本

C．宣告分配现金股利 　

D．以盈余公积弥补亏损

7．C有限责任公司期末所有者权益情况如下：实收资本500 000元，资本公积60 000元，盈余公积40 000元，未分配利润80 000元。C有限责任公司期末留存收益为（　）元。

A．560 000 　

B．100 000　

C．140 000 　

D．120 000

8．B股份有限公司期初盈余公积余额为4 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，提取任意盈余公积100 000元，用盈余公积转增资本1 000 000元，B股份有限公司期末盈余公积余额为（　）元。

A．4 300 000 　

B．3 300 000　

C．5 300 000 　

D．4 700 000

9．下列各项业务，导致所有者权益增加的是（　）。

A．将资本公积转增资本 　

B．将盈余公积转增资本

C．用盈余公积弥补亏损 　

D．当年实现的净利润

10．下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。

A．资本公积　

B．应付股利

C．法定盈余公积　

D．任意盈余公积

二、多项选择题

1．所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为（　）。

A．实收资本 　

B．资本公积

C．盈余公积 　

D．未分配利润等部分

2．A有限责任公司注册资本总额为200万元，收到乙公司投入的现金80万元，在注册资本中所占的份额为30%，A有限责任公司进行账务处理时，可能涉及的科目为（　）。

A．银行存款 　

B．实收资本 　

C．资本公积 　

D．盈余公积

3．股份有限公司以回购股票方式减资的，注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，当出现借方差额时，可能冲减的科目有（　）。

A．实收资本 　

B．资本公积 　

C．盈余公积 　

D．利润分配

4．下列各项业务中，属于资本公积核算的内容有（　）。

A．企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分

B．直接计入所有者权益的利得和损失

C．直接计入当期损益的利得和损失

D．可供出售金融资产公允价值的变动

5．下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（　）。

A．发行股票取得的股本溢价

B．可供出售金融资产公允价值的变动

C．接受现金捐赠

D．长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，因被投资单位除净损益以外所有者而增加的所有者权益

6．留存收益包括（　）。

A．实收资本 　

B．资本公积 　

C．盈余公积 　

D．未分配利润

7．下列各项中，不会影响所有者权益总额发生增减变动的是（　）。

A．提取盈余公积 　

B．资本公积转增资本

C．盈余公积转增资本 　

D．减资

8．企业收到投资者投入的资本时，可能会涉及的科目有（　）。

A．银行存款 　

B．固定资产 　

C．实收资本 　

D．资本公积

9．下列各项业务，能引起盈余公积发生增减变动的有（　）。

A．提取法定盈余公积 　

B．提取任意盈余公积

C．用任意盈余公积弥补亏损 　

D．以法定盈余公积转增资本

10．下列各项业务，会使企业实收资本增加的有（　）。

A．企业设立时投资者投资 　

B．吸收新投资者投资C．资本公积转增资本 　

D．盈余公积转增资本

三、判断题

1．企业接受投资者以固定资产投资时，实收资本的入账价值应按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额确定。　　（　）

2．企业接受投资者以固定资产投资时，固定资产的入账价值应按企业章程、合同或协议约定价值。　　（　）

3．股份有限公司在溢价发行股票的情况下，公司发行股票溢价收入，应该计入“资本公积”账户。　　（　）

4．股份有限公司发行股票时，发生的相关交易费用应计入财务费用。　　（　）

5．资本公积就是企业收到投资者投入的资本。　　（　）

6．企业的资本公积不能用于转增资本。　　（　）

7．企业接受的投资者以原材料投资，其增值税不能计入实收资本。　　（　）

8．企业用盈余公积转增资本或弥补亏损时，都不会导致所有者权益总额的变化。　（　）

9．企业用盈余公积转增资本，所有者权益总额不变，但留存收益减少。　　（　）

10．企业盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和资本公积。　　（　）

四、实训题

实训1

［目的］ 练习实收资本的核算。

［资料］ 甲、乙、丙、丁共同出资设立A有限责任公司，公司注册资本为1 200 000元，甲、乙、丙、丁持股比例各占25%。按照章程规定，甲、乙、丙均以现金方式出资，各出资300 000元；丁以现金出资100 000元，另以不需要安装的机器设备一台出资，在合同中约定该机器设备的价值为220 000元（合同约定的固定资产价值与公允价值相符），在注册资本中所占份额为200 000元。甲、乙、丙、丁已将出资足额缴存A有限责任公司的开户银行，机器设备也已办妥相关手续。

［要求］

（1）编制A有限责任公司收到现金出资的会计分录。

（2）编制A有限责任公司收到固定资产出资的会计分录。

实训2

［目的］ 练习收到追加投资的核算。

［资料］ 甲、乙、丙、丁共同出资设立A有限责任公司，原注册资本为1 200 000元，甲、乙、丙、丁持股比例各占25%。为了扩大经营规模，经批准，A公司注册资本总额达到2 000 000元，需追加投资800 000元。甲、乙、丙、丁按照原出资比例追加投资，现已足额缴存A有限责任公司的开户银行。

［要求］ 编制A有限责任公司收到追加投资的会计分录。

实训3

［目的］ 练习回购股票和注销股票的核算。

［资料］ E股份有限公司2011年12月31日的股票为15 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）2 500 000元，盈余公积1 000 000元，未分配利润3 500 000元。经股东大会批准，公司以现金回购本公司股票2 000 000股并注销。

［要求］

（1）当E股份有限公司以每股2元回购股票，编制回购股票和注销股票的会计分录。

（2）当E股份有限公司以每股3元回购股票，编制回购股票和注销股票的会计分录。

（3）当E股份有限公司以每股0．9元回购股票，编制回购股票和注销股票的会计分录。

实训4

［目的］ 练习盈余公积等的核算。

［资料］ 甲、乙共同出资设立H有限责任公司，原注册资本为1 000 000元，甲、乙持股比例分别为60%、40%。2011年初公司所有者权益情况如下：实收资本1 000 000元，资本公积100 000元，盈余公积350 000元，未分配利润125 000元。2011年实现净利润为200 000元，经批准，公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积；将法定盈余公积100 000元转增资本，其他因素不考虑。

［要求］

（1）编制H有限责任公司提取盈余公积的会计分录。

（2）编制H有限责任公司将盈余公积转增资本的会计分录。

（3）计算H有限责任公司2011年末实收资本、盈余公积和未分配利润的数额。

实训5

［目的］ 练习利润分配的核算。

［资料］ E股份有限公司2010年末未分配余额为450 000元。2011年度实现净利润4 000 000元。假定公司按当年实现的净利润的10%提取法定盈余公积，20%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利1 500 000元。

［要求］

（1）编制E股份有限公司2011年末关于利润分配的相关分录。

（2）计算E股份有限公司2011年末未分配利润的余额。