二、盈余公积的核算
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
（一）提取盈余公积的核算
对一般企业或股份有限公司，在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
例16：大华股份有限公司本年实现净利润为6 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，大华股份有限公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，大华股份有限公司的会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积 600 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 600 000
本年提取盈余公积金额 = 6 000 000 × 10％ = 600 000（元）
（二）盈余公积弥补亏损的核算
企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
例17：经股东大会批准，天诚股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为500 000元。假定不考虑其他因素，天诚股份有限公司的会计处理如下：
借：盈余公积 500 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 500 000
（三）盈余公积转增资本（或股本）的核算
一般企业经批准用盈余公积转增资本时，应按照实际用于转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积转增股本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。
例18：因扩大经营规模需要，经股东大会批准，东吴股份有限公司将盈余公积300 000元转增股本。假定不考虑其他因素，东吴股份有限公司的会计分录如下：
借：盈余公积 300 000
贷：股本 300 000
（四）用盈余公积发放现金股利或利润的核算
经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”、“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。
例19：腾龙股份有限公司2002年12月31日普通股股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2003年3月20日，股东大会批准了2002年的年度利润分配方案，以2002年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。腾龙股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，腾龙股份有限公司的会计处理如下：
（1）宣告分派股利时
借：利润分配——应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
（2）支付股利时
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
本例中，腾龙股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分5 000 000元应记入“利润分配——应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5 000 000元应记入“盈余公积”科目。
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