提取盈余公积会影响未分配利润吗

2．3．1 相关知识

1）留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两个部分。

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；任意盈余公积是指企业按照股东大会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

2）留存收益的账务处理

（1）利润分配

利润分配是企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业可供分配的利润计算公式如下：

可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入

可供分配的利润，按下列顺序分配：

①提取法定盈余公积；

②提取任意盈余公积；

③向投资者分配利润。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。 该科目应分别对“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。 企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。 年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。 结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

（2）盈余公积

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10％提取法定盈余公积。 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。 值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。 非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。

法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同。 前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。

企业提取的盈余公积经批准主要可用于以下几个方面：

①弥补亏损。 企业弥补亏损的渠道主要由三条：一是用以后年度税前利润弥补。 按照现行会计准则规定，企业发生亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年。 二是用以后年度税后利润弥补。 企业发生的亏损经过5年期间未弥补完的，尚未弥补的亏损用税后利润弥补。 三是用盈余公积弥补亏损。 企业以盈余公积弥补亏损，应由公司董事会提议，经股东大会批准。 同时，企业以前年度亏损未弥补完毕，不能提取法定盈余公积和任意盈余公积。

②转增资本。 企业以盈余公积转增资本，必须经股东大会决议批准。 在实际以盈余公积转增资本时，要按照股东原有持股比例结转。 盈余公积转增资本时，转增后的盈余公积的数额不得少于注册资本的25％。

③分派股利。 以盈余公积分派股利，这种情况并不常见。 企业主要是在累计盈余公积比较多、未分配利润比较少的情况下，为维持其信誉，给投资者以合理的回报而进行的一种行为。

2．3．2 工作过程

1）利润分配

【会计工作15】发达股份有限公司年初未分配利润为0。 本年实现净利润4000000元，本年提取法定盈余公积400000元，宣告发放现金股利1000000元。 假定不考虑其他因素。

【会计凭证】报表（公告）。

【工作指导】首先将本年实现净利润结转至“利润分配——未分配利润”账户；如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 为此，公司会计处理如下：

①结转本年利润：

借：本年利润 4000000

贷：利润分配——未分配利润 4000000

②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积 400000

——应付现金股利 1000000

贷：盈余公积 400000应付股利 1000000

同时：

借：利润分配——未分配利润 1400000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 400000

——应付现金股利 1000000

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。 本会计工作中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，余额2600000元（本年利润4000000－提取法定盈余公积400000－支付现金股利100000）即为发达股份有限公司本年年末的累计未分配利润。

2）盈余公积

（1）提取盈余公积

【会计工作16】发达股份有限公司2015年实现净利润为10000000元，年初未分配利润为0。 经股东大会批准，发达股份有限公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。 假定不考虑其他因素。

【会计凭证】股东大会决议。

【工作指导】本年提取盈余公积金额＝10000000×10％ ＝1000000（元），会计处理如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积 1000000

贷：盈余公积——法定盈余公积 1000000

（2）盈余公积补亏

【会计工作17】经股东大会批准，发达股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为1200000元。 假定不考虑其他因素。

【会计凭证】股东大会决议。

【工作指导】发达股份有限公司的会计处理如下：

借：盈余公积 1200000

贷：利润分配——盈余公积补亏 1200000

（3）盈余公积转增资本

【会计工作18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，ABC股份有限公司将盈余公积8000000元转增股本，假定不考虑其他因素。

【会计凭证】股东大会决议。

【工作指导】ABC股份有限公司的会计处理如下：

借：盈余公积 8000000

贷：股本 8000000

（4）用盈余公积发放现金股利或利润

【会计工作19】AB股份有限公司2015年12月31日普通股股本为10000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为10000000元，盈余公积30000000元。2016年4月20日，股东大会批准了2015年度利润分配方案，以2015年12月31日为登记日，按每股0．2元发放现金股利。 AB股份有限公司共需要分派20000000元现金股利。 其中，动用可供投资者分配的利润10000000元、盈余公积10000000元。 假定不考虑其他因素。

【会计凭证】股东大会决议。

【工作指导】AB股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分10000000元应记入“利润分配——应付现金股利”科目；属于以盈余公积发放现金股利的部分10000000元应记入“盈余公积”科目。 其会计处理如下：

①宣告分派股利时：

借：利润分配——应付现金股利 10000000

盈余公积 10000000

贷：应付股利 20000000

②支付股利时：

借：应付股利 20000000

贷：银行存款 20000000