资本公积盈余公积区别

实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本。企业的实收资本一般等于其注册资本。在某些特殊情况下，企业收到投资者投入的资金也会超过其在注册资本中所占的份额，超过的部分作为资本溢价，计入“资本公积”科目。实收资本是企业进行经营活动的初始资金来源，在一般情况下是无须偿还的，可以由企业长期使用。除符合规定条件的增资和减资外，企业的实收资本一般不得随意变动。

为了对投入资本进行核算，企业应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及其结果。该账户的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额，具体如图4-4所示。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

图4-4　“实收资本”账户

企业收到投资者以现金投入的资本时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，按投资者在企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户。对于实际投入的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入“资本公积”账户。

【案例4.11】2013年4月8日，接到银行收款通知，企业收到其他单位投入资金100 000元，该企业应编制会计分录如下：

投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积（外币资本折算差额）”科目；合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额计入“资本公积”账户。

【案例4.12】企业接受外单位投入的机器设备一台，账面原价为30 000元，经双方代表协商确认价值为21 000元，并在证明书上签字，企业验收人员清点无误。该企业会计分录如下：

企业接受投资者作价投入的材料物资，应按照投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“原材料”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积账户”。

【案例4.13】某小型工业企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为30 000元，增值税进项税额为5 100元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额计入“资本公积”账户。

【案例4.14】甲企业收到张三作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为15 000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

表4-7　实收资本增加的核算

【案例4.15】旭日小型公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积8 000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，公司应编制会计分录如下：

【案例4.16】东方小型公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积20 000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，公司应编制会计分录如下：

企业减少注册资本应符合下列条件，具体如图4-5所示。

图4-5　企业减资的情况

一般企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

将资本公积转为实收资本，会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

将盈余公积转为实收资本，在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。

所有者投入企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。

资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是一种特殊的所有者权益。所有者权益产生于权益性投资，包括创建时的初始投资和经营后的利润积累。资本公积是投资人投入企业资金的另一种形式，是一种准资本或资本的储备形式，因其产权性质、日常管理上的特殊性，它既不同于实收资本，也不属于留存收益，会计上要单独设置“资本公积”账户进行核算。

“资本公积”科目属于所有者权益类科目。“资本公积”科目用于核算取得的资本公积情况，贷方登记资本公积的增加数，借方登记因转增资本、直接计入所有者权益的损失等引起的资本公积减少数。余额反映在贷方，表示资本公积的结余。该科目应按资本公积的形成类别设置明细账。资本公积的核算如表4-8所示。

表4-8　资本公积的核算

资本公积核算的内容，主要包括资本溢价和暂时性项目。在核算时设两个二级明细科目，“资本溢价”和“其他资本公积”。原“资本公积——拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”余额转入“资本公积——其他资本公积”；“股权投资准备”、“接受捐赠非现金资产准备”在相关资产处置后转入“资本公积——其他资本公积”。

按有关规定，按投资者所交付的全部资金，借记有关资产科目，按其认缴的资本金，贷记“实收资本”科目。当发行股票时，按其认购的股票面值总额，贷记“股本”科目，大于“实收资本”或“股本”的部分，计入“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“存放中央银行款项”科目。

【案例4.17】A有限责任公司由甲、乙、丙三个股东共同出资设立，注册资本900 000元人民币。其中，甲占股份的45%；乙占股份的35%，丙占股份的20%。一年后，公司增资扩股，新增加注册资本100 000元，由丁投资者以货币资金投入，丁投资者实际出资130 000元。根据上述经济业务，编制会计分录如下：

值得注意的是，转增资本时，执行新会计准则之前形成的“其他资本公积”及执行新会计准则之后，原准则和制度下形成的“股权投资准备”、“接受捐赠非现金资产准备”在相关资产处置后转入“资本公积——其他资本公积”的金额可用于转增资本；执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的“其他资本公积”不能用于转增资本。

盈余公积金是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。企业为反映盈余公积的提取、使用和结存情况应设置“盈余公积”账户进行核算，该账户属于所有者权益类科目，贷方登记盈余公积的提取数额，借方登记盈余公积的支用和减少的数额，期末贷方余额表示提取的盈余公积结余数额。本科目设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细科目。

小型工业企业的盈余公积包括法定盈余公积金和任意盈余公积金两方面内容。法定盈余公积金是指工业企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。根据《公司法》的规定工业企业应按照净利润的10%提取盈余公积金，计提的法定盈余公积金达到注册资本的50%时，可以不提取。任意盈余公积金是指工业企业经股东大会批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。提取比例由公司自行决定。

图4-6　“盈余公积”账户

企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

【案例4.18】东方股份有限公司本年度的税后利润为30 000元，按规定10%的比率提取法定公积金，按5%的比率提取法定公益金，并根据股东大会决议按2%的比率提取任意公积金。该公司应编制会计分录如下：

企业分派股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付利润”科目；用盈余公积分配股票股利或转赠资本，应当于实际分配股票股利或转赠资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。用于集体福利设施时，借记“盈余公积——法定公益金”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。

【案例4.19】新华股份有限公司使用公益金购建职工宿舍一栋，以银行存款支付有关款项，共计300 000元。该公司应编制会计分录如下：

反映固定资产的形成：

将公益金转作一般盈余公积：

企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。

未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益，因此企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。

企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配，具体如图4-7所示。

图4-7　净利润的分配顺序

小型工业企业为了核算未分配利润设置了“利润分配”科目进行核算。“利润分配”科目应当分别以“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

年度终了，再将利润分配下的其他明细科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付普通股股利、应付优先股股利、转作股本的普通股股利、盈余公积转入等）的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的累计数额；如为借方余额，则为未弥补亏损的数额。

企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。

【案例4.20】群星工业股份有限公司年初未分配利润为100 000元，本年实现净利润150 000元，本年提取法定盈余公积15 000元，宣告发放现金股利10 000元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司应进行如下账务处理。

结转本年利润：

提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

同时，

公司实现的净利润不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度进行分配。这样，一年年地滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理，上一年度未弥补亏损，留待以后年度弥补，以后年度又发生亏损继续滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的亏损，记为负数。