盈余公积金

第四节　盈余公积金

盈余公积是指银行按照有关规定从税后利润中提取的公积金，既可以用于弥补亏损，又可用于转增银行资本。

一、盈余公积金的内容和用途

(一)盈余公积金的内容

盈余公积是为了保证金融企业持续经营，维护债权人利益，改善职工福利和生活条件而提取的留存收益，具体包括以下内容：

(1)法定盈余公积，是指银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它一般按照税后利润的10%来提取。当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。法定盈余公积可转增资本金，但转增资本金后，法定盈余公积不得低于注册资本的20%。

(2)任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

(3)法定公益金，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。

(二)盈余公积金的用途

盈余公积主要可用于：

(1)弥补亏损;

(2)转增资本(或股本)。

二、盈余公积金的会计处理

(一)提取盈余公积

按规定标准提取盈余公积时，其会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积户

　　　　　　——提取法定公益金户

　　　　　　——提取任意盈余公积户

　　贷：盈余公积——法定盈余公积户

　　　　　　　　——法定公益金户

　　　　　　　　——任意盈余公积户

(二)盈余公积派送新股

经股东大会或类似机构批准，用盈余公积派送新股，其会计分录如下：

借：盈余公积

　　贷：股本(股票面值和派送新股股份总数的乘积)

　　　　资本公积——股本溢价(派送金额与派送面值总额的差额)

(三)盈余公积分配现金股利或利润

经股东大会或类似机构批准，用盈余公积分配现金股利或利润，其会计分录如下：

借：盈余公积

　　贷：应付股利

(四)盈余公积分配股票股利或转增资本

股票经股东大会或类似机构批准，用盈余公积分配股利或转增资本，其会计分录如下：

借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

(五)盈余公积补亏

用盈余公积弥补亏损时，其会计分录如下：

借：盈余公积

　　贷：利润分配——其他转入

(六)用公益金建造固定资产

用公益金建造固定资产，在构建过程中，以在建工程科目核算，交付使用时，在建工程科目转入固定资产科目。同时将公益金转为任意盈余公积，其会计分录如下：

借：盈余公积——公益金户

　　贷：盈余公积——任意盈余公积户

核算盈余公积时应注意以下问题：

分清盈余公积占用形态与其用途的界限。盈余公积，并不是指其占用形态，有其专门用途，也不可以抽走或挪用。无论用于补亏，还是用于增资，只不过是股东权益的内部相互转换，并不影响其总额。至于结存的盈余公积数额，可用于购置固定资产，也可用于购置流动资产，均无需转账，也无需在盈余公积账内注明其已占用的形态。

分清公益金和一般盈余公积的界限。企业实现的净利润是股东权益，应由股东使用。但为了保证职工集体福利基金，国家又统一规定，各企业必须从净利润中划出一部分专门用于福利设施支出，即公益金。当使用这一部分资金按规定用途构建职工宿舍等，在固定资产交付使用后，应从“法定公益金”明细账户转入一般盈余公积。但待处置原有公益金购置的固定资产时，仍应将其原始支出从一般盈余公积转回公益金。一般而言，盈余公积本身是具有特定用途的留存收益。