分支机构会计与联合财务报表

第3章　分支机构会计与联合财务报表

［重要概念］

●分支机构会计　　　　　　　●总部往来

●分支机构往来　　　　　　　●调拨商品

●销售代理机构　　　　　　　●分散核算制

●联合财务报表　　　　　　　●总部集中核算制

［引　言］

随着企业经济业务的发展，到全国各地，甚至到世界各国去开设分支机构（branch）的企业越来越多，相伴随的经济业务和经济关系更加复杂。不管什么性质、什么组织形式的企业，根据需要都可以设立分支机构，如合伙企业分支机构、有限公司分支机构、外商投资企业分支机构等。如何全面正确地核算企业总部（home office）与各分支机构之间、分支机构与分支机构之间的经济业务，就成为目前财务会计关注的重点内容。本章将系统介绍分支机构的主要会计核算的内容和方法，并介绍联合财务报表的内容及编制方法。

3．1　分支机构及分支机构会计概述

3．1．1　分支机构的概念及特征

1．分支机构的概念

分支机构并不是法律意义上的一个独立实体，只是整体企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度控制的经营单位。分支机构不是独立的法律主体，但通常是一个独立的会计个体。分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，如有些企业称为分公司，有些企业称为分厂，商业系统称为分店，银行系统称为分行等。

分支机构可以有多种分类形式，根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机构可分为分散制分支机构和集中制分支机构两类。分散制分支机构是指需要分设正式账簿但却没有独立法人地位的经营单位。它们奉行总部统一经营方针和管理方针，在总部管辖下，拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资本完全依赖总公司。集中制分支机构是指不需要分设正式账簿或不需要系统分设正式账簿，且没有独立法人地位的经营单位。它们只有简单的辅助或备查记录，所有一切会计事项及其凭证都随时报送总部，由总部并入自己的账簿；或者分支机构虽然设立正式账簿，但仍将一部分账项划归总部直接处理和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。集中制可以节省会计处理成本，并能保持总部及各分支机构会计处理的一致性。但是由于各项凭证寄送时，容易遗失或延误，影响会计报表编报的时效性和正确性，实际工作中很少采用。

由于集中制分支机构会计处理和账户设置均较为简单，如果你能够系统掌握好分散制分支机构会计处理和账簿设置原理，就很容易自学集中制分支机构会计处理方法。因此，下面我们将着重介绍分散制下分支机构会计核算。

2．分支机构的基本特征

分支机构不同于一般独立企业，它具有以下三个显著特征：

（1）非法人主体

分支机构是公司的一个组成部分，从法律的角度看，它不是独立的法律主体，分支机构的一切业务活动，都应以总公司的名义进行。

（2）受总公司控制

分支机构的经营和管理必须在总公司的直接控制下进行。这种控制主要表现在资金的筹措与投放以及经营决策的确定等方面。

（3）独立会计主体

分支机构是相对独立的会计主体。其核算内容只是分支机构所能控制和负责的部分。此外，分支机构的财务报表只是为了满足内部管理的需要，因此不需要对外提供。

3．1．2　分支机构会计概念及特点

分支机构会计是指运用系统账户、凭证和报表来连续反映分支机构经济活动情况的一种会计。

作为一个会计个体存在的分支机构，往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等，并定期编制会计报表，向公司总部报告。会计科目的名称与编号、会计报表的内容与格式，以及内部控制制度和会计方针，一般由公司总部事先规定。分支机构应予入账的会计事项，应是分支机构经理能够控制因而可以负责的各种资产、负债、收入和费用，诸如应收账款和销售费用等等。至于分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收入和费用，诸如固定资产和折旧费用等，往往集中在公司总部进行核算和管理。

1．账户的设置

①在总部账，设置“分支机构往来”账户

为了正确处理总部与分支机构之间的往来事项，在总部账上设置“分支机构往来”账户，反映总部投资于分支机构的净资产价值。

②在分支机构账，设置“总部往来”账户

在分支机构账上设置“总部往来”账户，反映总部对分支机构净资产的权益。

③会计处理规则

在分支机构的“总部往来”账户中，贷方记录收到总部拨来的营运资金、商品及其他资产；借方记录向总部或其他分支机构送交的货币资金、商品及其他资产。相对应的，在总部的“分支机构往来”账户中，借方登记向分支机构拨付的营运资金、商品或其他资产；贷方登记由分支机构交来的货币资金、商品或其他资产。“总部往来”和“分支机构往来”账户是呈借贷相反方向登记的。因此，“总部往来”账户与“分支机构往来”账户为相对账户，两者都代表分支机构的净资产。这种对应关系是持续的，只要总部增加（借记）“分支机构往来”账户，分支机构也会增加（贷记）“总部往来”账户；反之亦然。“总部往来”与“分支机构往来”账户如有差异，惟一原因在于资料记录的延迟和错误。

分支机构往来与总部往来账户所反映的内容如图3－1所示：

图3－1

由于分支机构是企业的一个组成部分，公司总部在编制财务报表时，必须将本身的会计报表与分支机构的会计报表汇编合并。汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，相互对应的“总部往来”与“分支机构往来”账户应相互抵销，不出现在汇编财务报表中。

2．商品调拨的计价

分支机构拥有完备的商品库存，其中绝大部分的货源是由总部所提供。但是，从整个企业来说，总部发往分支机构的商品属于企业内部的商品调拨，不能作为销售处理。但总部与分支机构是两个不同的会计实体并分别进行独立核算，需要对内部调拨的商品计价。

通常，总分公司商品调拨主要采用以下三种计价方法：①按成本计价。它是指在发送商品时按购货成本或自制成本作为分支机构之间调拨商品的价格。采用这种方法的优点是核算简便，并可以避免在分支机构的期末存货中出现内部未实现利润，但是，按调拨商品的成本计价，将使全部利润都体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力，并不符合实际情况。②按成本加成计价。它是指在拨送商品时，按购货成本或自制成本加一定百分比的利润计价。采用这种计价方法，使商品销售后的利润一部分体现为总部的经营成果，一部分体现为分支机构的经营成果，有利于正确评价分支机构的经营业绩。但是，成本加成百分比的确定有一定的主观性，有时不一定符合实际情况。③按售价计价。它是指在总分公司之间拨送商品时按对外销售的价格作为调拨价格。这种计价方法，将商品销售的利润全部体现为总部的经营成果，有利于分支机构的存货管理。但是，分支机构经营业务中来自总部的货源，只有营业费用支出的亏损额，而无利润，这也不符合实际情况。

总部与分支机构对商品存货的核算既可采用定期盘存制，也可采用永续盘存制。如果采用定期盘存制，在总部账上应设“运交分支机构商品”账户，在分支机构账上应设置“总部运来商品”账户。由于这两账户具有相对性，故在编制联合财务报表时应加以抵销。如果采用永续盘存制，对于总部与分支机构间转移商品存货的交易，可直接记录有关存货账户，不需再设上述对应账户。另外，采用永续盘存制，更有利于总部对存货的管理；而采用定期盘存制，则不利于对存货的管理，还可能把差错或失窃等造成的损失计入销货成本。因此我们将重点介绍永续盘存制下的分支机构会计核算。

3．2　分支机构往来事项的核算

3．2．1　总部与分支机构往来的会计核算

公司总部与公司外界的业务往来由公司总部会计部门自行记录，同样，分支机构与总部以外的主体进行的交易，也由分支机构按既定会计处理程序记录。因此，总部与分支机构特点在于总部与分支机构之间往来交易的会计处理方法。总部与分支机构之间的往来业务主要有两种：设立新的分支机构以及总部与分支机构之间转移商品存货的交易。

1．设立新的分支机构的会计处理

当成立新的分支机构时，在总部和分支机构账上都应加以记录。

【例3－1】　华强北京总部2007年初在南京设立分支机构。总部交给分支机构经理5 000元现金及价值10 000元的设备。上述经济业务的会计分录见表3－1。

表3－1　总分公司会计分录　　单位：元

2．调拨商品的会计处理

（1）按成本计价的会计处理

按成本计价是指在发送商品时按购货成本或自制成本作为分支机构之间调拨商品的价格。

【例3－2】　2007年南京分公司发生的部分经济业务如下：

①分公司收到总公司现金50 000元。

②分公司收到总公司运来的商品一批，按总公司成本计价为120 000元。

③分公司从外界供应商处购买80 000元的商品，款未付。

④分公司对外销售总部发来的商品，收到现金150 000元。销售商品成本120 000元。

⑤分公司偿付前欠货款20 000元。

⑥分公司收回应收账款30 000元。

⑦支付营业费用（包括销售费用、财务费用、管理费用）10 600元。

⑧汇回总公司现金10 000元。

上述经济业务的会计分录见表3－2。

表3－2　总分公司会计分录　　单位：元

续　表

（2）按高于成本计价的会计处理

许多公司却按高于成本的价格向分支机构发货，包括按成本加成或按售价作价。有些公司以正常售价制订转移价格，有些公司则以标准加价制订转移价格，还有些公司甚至制订复杂的公式来确定转移价格。按高于成本计价的原因在于，将收入平均分配于各分支机构，追求存货定价的效率，以及对分支机构保密，不让其知悉实际的边际利润等。

对于高于成本的价格计价的发往分支机构商品的会计处理一般按以下顺序进行：

首先，在总部账上，设置“存货加价”账户来反映“分支机构存货中未实现利润”。它的期末余额，列作资产负债表中“分支机构往来”项目的对销数。

其次，期末结账时，总部除了根据分支机构的财务报表，将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销售的发交商品计算其已实现的利润，从“存货加价”中转入分支机构“本年利润”账户。

然后，在分支机构账上，对于总公司发来商品的记账方法，按总部所开具的价款记入“库存商品”账户。

①无期初存货情况下的会计处理

当分支机构无期初的情况下，总分支机构往来事项的会计处理除商品调拨需按高于成本价记入账册外，其余的经济业务都与上述按成本作价作相同处理。

【例3－3】　沿用【例3－2】的资料。假设在第二笔业务中，总部发运给分公司的商品按10%的利润计价，计132 000元。在第四笔业务中，已将总部发运来的商品出售了50%，其销售成本应增加6 000元（120 000×10%×50%），共计126 000元。

总分公司对两笔经济业务应作会计分录见表3－3：

表3－3　总分公司会计分录　　单位：元

＊实质是由于总分公司之间商品调拨按高于成本作价产生的内部未实现利润。

当分支机构收到以成本加成为转移价格的商品并出售这种商品时，分支机构的营业成本将高估而利润却低估。而总部无论增加“分支机构往来”账户还是记录分支机构损益，都应以分支机构报告的利润数为基础，因此，总部所记录的分支机构利润同样被低估。为此，在编制联合会计报表工作底稿前，还应作以下抵销分录：

抵销总分店商品调拨中的内部利润12 000元，其中6 000元为分支机构出售存货的营业成本增加数，另外的6 000是分支机构期末存货中的未实现内部利润数。

②有期初存货情况下的会计处理

在持续经营的情况下，总分支机构一般会存在期初存货。对于存货由总部调拨按高于成本计价的分支机构来说，在编制联合会计报表时应分别按不同销售情况编制抵销分录。

【例3－4】　接【例3－3】，分公司2007年期末存货中有66 000元为总部调拨的商品，到了2008年初就成了期初存货，其中的6 000元为高于成本价的内部未实现利润。

A．假设本期全部销售：

B．假设本期全部未销售：

C．假设本期销售50%，仍有50%形成期末存货

3．2．2　分支机构之间往来的会计核算

在总部下设有多家分支机构的情况下，通常在总部账上应分别按各分支机构置“分支机构往来”明细账户，以处理总分支机构之间的往来事项。而各分支机构之间会发生一些往来事项。对各分支机构之间的往来事项的处理，可采用总部集中核算制，也可采用分支机构分散核算制。

1．采用总部集中核算制下的会计处理

在采用总部集中核算制的情况下，各分支机构间的往来业务，一律通过总公司核算，即将原属各分支机构间的往来事项置换处理为各分支机构对总部的往来事项。采用这种方法，能在总部账上完整地反映整个企业的往来业务，便于总部的统一协调和管理控制。

【例3－5】　某公司总部下设有A、B两家分店。A分店调拨商品一批给B分店，成本价60 000元。采用总部集中核算制，作如下会计处理：

①A分支机构账所作会计分录为：

②B分支机构账所作会计分录为：

③总部账所作会计分录为：对于商品调拨发生的运杂费一般进入购货费用。分支机构之间调拨商品同样会发生运杂费。为准确地计算分支机构间拨付商品的成本，有的总部要求商品成本中只包括该商品直接从总部运到该分支机构的费用，超过部分由总公司负责，计入总公司当期损益。

【例3－6】　某公司总部下设有A、B两家分店。总公司将成本为150 000元的商品发到A公司，支付运费1 800元。现根据经营状况，总公司指示A公司将该批商品调拨给B公司，支付运费2 000元。假定该批商品直接由总公司运到B公司的运费为1 900元。

（1）总公司的会计分录

①拨付给A公司商品时

②将商品拨付给B公司时

（2）A公司的会计分录

①收到总公司拨付的商品时

②将商品转发给B公司时

（3）B公司的会计分录

2．采用分散核算制下的会计处理

在采用分散核算制的情况下，各个分支机构的往来应设有对方分支机构各自的往来明细账，各分支机构之间的往来事项直接计入相互的分支机构往来明细账中，不需通过总部往来账户。采用分散核算制的会计处理能够反映各分支机构之间往来事项的实际状况，但由此会造成总部统一管理职能的削弱。另外，各分支机构往来事项的处理会增加编制联合会计报表工作底稿的难度。所以，这种方法在实际工作中很少采用。

【例3－7】　沿用【例3－5】的资料，采用分散核算制，作如下会计处理：

①A分支机构账所做会计分录为：

②B分支机构账所做会计分录为：

③总部不作会计处理。

3．3　分支机构的其他业务核算

3．3．1　相对账户的调节

总公司账上的“分支机构往来”和分支机构账上的“总部往来”这对相对账户的期末余额，原则上应当相等。但在实际工作中，如果记录往来交易时发生错误，或者一方已入账而另一方未入账，年末总部及分支机构的往来账户将不再相等。调节年末总部及分支机构往来账户的方法类似于银行存款余额调节表的方法。

【例3－8】　华强总部及南京分公司2007年12月份的有关资料如下：

（1）总部账上的“分支机构往来”账户记录：

12月1日，期初余额54 000元（借）。

12月20日，发交分公司商品35 000元（借）。

12月29日，代分公司支付应付账款18 000元（借）。

12月31日，期末余额107 000元（借）。

（2）分支机构账上的“总部往来”账户记录：

12月1日，期初余额54 000元（贷）。

12月24日，收到总部发交商品35 000元（贷）。

12月30日，代总部支付应付账款9 000元（借）。

12月31日，期末余额80 000元（贷）。

核对上述总分公司的相对账户，对发现的未达账项的调节处理如下：

（1）在总部账上的“分支机构往来”账户，有一笔属分支机构的未达账项：12月29日，总部代分支机构支付应付账款18 000元，分支机构尚未登记入账。12月31日，分支机构应作调节分录为：

（2）在分支机构账上的“总部往来”账户中，也有一笔属总部的未达账项：12月30日，分支机构代总部支付应付账款9 000元，总部尚未登记入账。12月31日，总部应作调节分录为：

通过上述分录，总部与分支机构往来账户余额将会相等，即具有相对性。总部与分支机构相对账户调节表如表3－4所示。

表3－4　华强总部及南京分公司相对账户调节表

3．3．2　总部账上的分支机构费用的处理

总部与分支机构之间经营业务的关联性，决定了总部发生的费用包括了应有分支机构负担的费用，由此产生了总部费用的分摊问题。总部与分支机构之间经营费用的分摊，对于正确计量企业中各分支机构的利润是必要的。

分支机构发生的营业费用，如固定资产折旧费用、应收账款的坏账费用等，可能会统一记在总部账上，而不记在分支机构账上。在这种情况下，当总部收到分支机构利润表，并将分支机构利润登记入账后，应作借记“本年利润——分支机构”账户，贷记“营业费用”账户的会计分录。使分支机构账上由于少记费用而虚增的利润，经过调整后成为真正的利润。总部也可能将某笔营业费用，如广告费等，在统一由总部支付后，再分摊给各分支机构负担。这时，总部可以采用开具借项通知单的方式告知各分支机构，并在总部上借记“分支机构往来”账户，贷记“营业费用”账户。当各分支机构接到总公司的通知单时，则应借记“营业费用”账户，贷记“总部往来”账户。在这种情况下，分支机构编制的利润表反映的是其真正的利润。

【例3－9】　总部发生的广告费用120 000元，该费用由总部支出，但南京分公司分摊25%。

总分公司对该笔经济业务应作会计分录见表3－5：

表3－5　总分公司会计分录　　单位：元

3．4　联合财务报表

3．4．1　联合财务报表概述

由于总部和分支机构都是相对独立的会计主体，所以从核算到编制会计报表形成各自完整的体系，但对于外界来说，总部和分支机构是一个统一体，所以总部对外报送的会计报表需要包括分支机构的内容，这就需要编制联合会计报表。

联合财务报表是指将整个企业，包括总部和所有分支机构的财务状况和经营成果视为一个整体而编制的报表。本报表应根据总部与分支机构的个别财务报表，综合列示总部和各分支机构的资产、负债、收入和费用等项目，但对于总部和分支机构之间的往来事项予以抵销，使企业财务报表只反映与外界发生的交易事项及其结果。

个别报表是指总部与分支机构应根据核算和管理的需要，以独立会计实体的概念，各自编制的用于评价总部及分支机构的财务状况和经营成果的报表。但是个别财务报表只能供内部管理者使用，而不能对外提供。因此，总部应以总部与分支机构的个别报表作为基础，编制合并财务报表。个别财务报表的内容和格式与其他企业实体的报表基本一致，只是如果运交分支机构商品按零售价计价，则分支机构的利润表将会出现损失。分支机构的资产负债表特殊之处在于以“总部往来”账户代替“所有者权益”账户。

3．4．2　联合财务报表的编制

编制联合财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，先要编制联合财务报表工作底稿：抵销总部与分支机构的相对账户余额；抵销总部与分支机构之间的内部损益；将总部与分支机构其余项目相同的资产、负债、收入、费用等项目金额相加。根据汇总后的金额编制联合资产负债表和利润表等会计报表。

【例3－10】　华强北京总部2006年初在上海设立分支机构。总部所有运到分公司的商品均按正常售价计价，正常售价为总部成本的125%。分公司也向外界购货；这些商品按发票价格的25%加价出售。2006年12月31日，总部与上海分公司的资产负债表如表3－6所示。

表3－6　华强总部及上海分公司

续　表

2007年，总部与分支机构的经济业务如下：

（1）总部将成本为400 000元的商品按转移价格为500 000元运给分支机构。

（2）2007年度，总部与分支机构分别购货2 050 000元和200 000元，货款尚未支付。

（3）2007年度，全部销售收入为2 817 500元，其中：总部销售收入为2 000 000元，销售成本为1 600 000元；分支机构将从总部购入的期初存货全部售出，并且销售了90%本期从总部发来的商品，全部销售收入为817 500元，销售成本为760 000元。所有销货均为赊销。

（4）2007年度，总部收到账款1 950 000元，分支机构则收到797 500元。

（5）2007年中，分支机构将550 000元现金支付给总部。

（6）归还欠款：总部归还2 100 000元，分支机构归还210 000元。

（7）2007年中，总部支付营业费用200 000元，分支机构支付营业费用20 000元。总部支付的营业费用中，分支机构应分摊10 000元。

（8）本年度折旧合计为80 000元，其中15 000元应由分支机构分摊。

上述经济业务的会计分录见表3－7。

表3－7　总分公司会计分录　　单位：元

续　表

为了便于编制联合财务报表，保证报表数据的正确，企业可先于正式联合报表编制工作底稿，再根据工作底稿编制正式联合报表。当表3－7中经济业务登入账户后，可编制出2007年12月31日试算表（见表3－8中前两栏）。由于试算表中余额是由总公司记录分支机构“本年利润”之前的账户余额，所以，“总部往来”与“分支机构往来”两个账户余额仍保持相对性。

表3－8　总公司联合财务报表工作底稿　　单位：元

在编制联合财务报表工作底稿中，还应作如下的抵销分录：

①从总公司购入的期初存货全部销售，抵销期初存货加价：

②本期从总公司购入的存货销售了90%，抵销本期存货加价：

③抵销“总部往来”与“分支机构往来”两个账户：

期末，总部与分支机构的调整和结账分录见表3－9：

表3－9　总部与分支机构的调整和结账分录　　单位：元

1．分公司列示的12 500元净利润，并不包括从总公司购入商品的边际利润，总公司年底调整“存货加价”账户时才记录这项分公司利润。2．分支机构利润106 000＝未实现利润116 000元－分公司期末存货中未实现利润10 000元。3．若以整个企业的成本基础而言，分公司净利润应为118 500元（12 500＋106 000），这笔金额列示在总公司2007年单独的利润表上。

华强总部及上海分公司个别财务报表与联合财务报表见表3－10。这张报表在于对比总公司与分公司个别报表及整个企业联合财务报表的差异。

表3－10　总部及分支机构个别财务报表、联合财务报表

扩展内容

总公司由于拓展业务的需要可能在其他城市或地区建立销售代理机构。

1．销售机构与分支机构的区别

销售代理机构与分支机构不同，两者的主要区别在于其经营自主权的大小。其具体区别见表3－11。

表3－11　销售代理机构与分支机构的区别

2．销售代理机构的会计处理

销售代理机构会计较分支机构会计简单，一般只需设置一本现金登记簿，用以记录总部拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。至于总部对销售代理机构经营业务的会计处理，必须根据销售代理机构的经营成果是否需要单独反映而定。如果总部需要将销售代理机构的经营成果单独核算，那么，销售代理机构的营业收入和费用就必须在记账时设置明细账户，以便同总部及其他销售代理机构划分清楚。如果总部不需要单独核算各销售代理机构的经营成果，就不需要设置各销售代理机构明细账，可以合并反映。

【例3－11】　华强公司在广州设立销售代理机构，2007年3月总部与该销售代理机构发生下列经济业务：

（1）核定定额备用金5 000元，签发现金支票支付。

（2）向销售代理机构发交样品一批，成本为10 000元。

（3）销售代理机构售出商品，售价30 000元。购货订单交总部向客户发货，该批商品成本为20 000元。

（4）总部以现金代销售代理机构支付费用800元。

（5）销售代理机构到总部报销费用2 500元，总部签发现金支票，以补足备用金定额。

（6）总部购置一项固定资产价值30 000元，拨交销售代理机构。

（7）月末，编制销售代理机构本月利润的结账分录。

（8）销售代理机构利润转入总部。

将上述经济业务按两种不同会计处理方法，编制会计分录见表3－12。

表3－12

【本章小结】

分支机构是整体企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。分支机构不是独立的法律主体，但通常是一个独立的会计个体。根据总部在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机构可分为分散制分支机构和集中制分支机构两类。

作为一个会计个体存在的分支机构，往往要设置一整套账簿。为了正确处理总部与分支机构之间的往来事项，在总部账上设置“分支机构往来”账户，反映总部投资于分支机构的净资产价值；在分支机构账上设置“总部往来”账户，反映总部对分支机构净资产的权益。“总部往来”账户与“分支机构往来”账户为相对账户。总部与分支机构之间的商品调拨，在存货按高于成本计价的情况下，需要解决未实现内部销售利润的抵销问题。分支机构与外界发生的交易按一般会计处理的原理组织核算。

分支机构与总部应根据核算和管理的需要，以独立会计实体的概念编制各自的个别财务报表。由于总分部各自编制的个别报表只能供内部管理之用，不能作为对外提供的报表，所以，总部应以本部的会计报表和账簿记录以及各分部的报表为基础，编制能反映企业整体的经营成果和财务状况的联合报表，以满足投资者、债权人和其他有关方面的需要。

【本章思考题】

1．什么叫分支机构？分支机构具有哪些特征？

2．说明“分支机构往来”和“总部往来”这两个账户的性质。

3．简述总部调拨商品给分支机构按成本计价和按高于成本计价下的会计处理的特点。

4．总部为什么要编制联合财务报表？如何编制？

5．总部净利润与分支机构净利润之和等于联合财务报表的净利润吗？为什么？

6．某公司在2006年设立了一家分店，该分店统一执行公司总部的经营管理方针，但在会计核算上在期末需单独核算盈亏。2007年该分店发生如下经济业务：

（1）收到总部拨付营运资金120 000元。

（2）分店自行购买商品20 000元，款已付。

（3）分店从总部调拨商品，成本价35 000元。

（4）分店收回应收货款40 000元。

（5）分店对外销售商品，售价100 000元，款已收，成本90 000元。

（6）分店上交总店现金25 000元。

（7）分店支付期间费用共14 000元。

要求：

（1）按成本计价对上述经济业务分别为总部和分店编制会计分录，计算并结算分店的经营利润。

（2）如果分店从总店调拨商品按成本加成20%的利润进行计价，本年从调拨的商品全部售出，请编制2007年有关会计分录，计算并结转分店经营利润。

7．综合案例题

某公司聘请小王帮助他们编制其第二季度的财务报表，公司总部及其南京分公司的会计记录中的相对账户如下：

其他信息：

（1）分公司设备由总部入账，总部定期通知分公司其设备的折旧金额。总部将处理分公司设备的损益通知分公司，这些损益在分公司的利润表中反映。调拨商品按成本计价。

（2）由于5月8日的记账错误，分公司将160件商品的销货成本也按7 480元记入了账中。

（3）6月30日，分公司代收了总部的应收账款3 500元，但分公司的会计错误地将其当作分公司的应收账款记了账。

要求：

（1）调整总部和分支机构的相对账户。

（2）编制6月30日总部和分支机构的调整分录（分部采用永续盘存制，不用编制结账分录）。