合并财务报表的分析

◆长期股权投资与所有者权益的合并处理

合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。

在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整，然后在此基础上再编制内部交易抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响抵消后编制合并财务报表。

◆内部交易债券的合并处理

在编制合并资产负债表时，需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵消内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵消。应编制的抵消分录为：

借：投资收益

　贷：财务费用（在建工程等）

◆所得税会计相关的合并处理

编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础存在差异，应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

首先确认期初坏账准备对递延所得税的影响：

借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）

　贷：递延所得税资产

将应收账款坏账准备予以抵消：

借：应收账款——坏账准备

　贷：资产减值损失

借：所得税费用

　贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额大于期初余额：

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

　贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额：

借：递延所得税资产

　贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

实战演练1内部交易债券的合并处理演练

案例：

P公司是S公司的子公司，2012年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金额），坏账准备余额为16万元，应收账款比2011年减少了180万元，坏账准备减少了9万元。S公司应付账款为320万元，是2011年向P公司购进商品发生的应付购货款的余额。

案例分析：

实战演练2所得税会计相关的合并处理演练

案例：

2012年5月10日A公司向其子公司B公司销售产品一批，售价为400000元，成本为340000元。截至2012年末，B公司从甲公司购入的该批商品全部未售出。所得税税率为25%。

案例分析：

A公司编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：

实战演练3长期股权投资的抵消处理

案例：

恒发母公司及其子公司2012年度涉及有关经济业务为：母公司以银行存款50万元增加对子公司的投资；子公司本年度分配2008年度现金股利100万元，其中母公司取得60万元，该股利已全部支付；子公司以20万元偿还所欠母公司2012年商品款；本年度子公司向母公司销售产品共计46.8万元，母公司以银行存款结清；母公司将不需用的一辆汽车销售给子公司，售价5万元。

案例分析：