财务会计与财务报表

第一节　财务会计与财务报表

财务报表是企业会计工作的直接结果，向证券市场上的投资者与信贷者提供准确、及时的财务信息则是企业会计工作的目标之所在。资产负债表、利润表与现金流量表被称为基本财务报表，承担着向外及向企业管理当局提供财务信息的重任。

资产负债表是按照“资产＝负债＋股东权益（所有者权益）”这一会计恒等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，将企业在一定日期的资产、负债和股东权益等各个项目，予以适当排列编制而成的。

利润表又称为“收益表”或“损益表”，是按照“净利润＝收入－费用”的公式编制的。收入来自于企业销售产品和向客户提供服务而创造的收入，支出是指在创造收入的过程中发生的成本。收入大于费用，企业获得净收益；收入小于费用，企业遭受损失。收入与费用的划分以会计期间的划分为基础，利润表所反映的是某一特定时期的经营活动成果。

现金流量表是反映一个会计期间内现金流入、现金流出以及现金存量的一份报表，其编制公式可以通过以下推导得出：

　　　　资产＝负债＋股东权益　　　　　　　　　　　　（11－1）

即：　　现金＋非现金资产＝负债＋股本＋留存盈利　　　（11－2）

　　　　现金＝负债＋股本＋留存盈利－非现金资产　　　（11－3）

公式（11－3）表示：现金的增减变动必然是等式右边的非现金账户中一项或数项变动的结果。分析所有非现金项目变动对现金流量的影响，并把它们按照营业活动、投资活动、融资活动等的分类列示于表格，就构成了现金流量表的基本结构和基本内容。

在财务报告体系中，资产负债表、收益表与现金流量表被称为所谓的“新三表体系”，构成财务信息的核心部分。在这三张财务报表中，资产负债表是最为基本的、反映信息最为全面的一张报表，是第一张财务报表。同时，资产负债表的历史也最为悠久。目前全球范围内被广泛采用的所谓资产负债表项目的“流动性排列”法诞生于1898年的美国，至今也已经100多年。按照有关统计，美国大约有93%的企业将这张报表称为“资产负债表”（balance sheet），另外，还有极少数的企业称其为“财务状况表”（statement of financial position）。^[1]收益表的名称也很多，经常用到的有“利润表”和“损益表”等。在国外之所以采用“收益表”的名称，是因为要改变人们以往阅读利润表或损益表时的错误做法，即只是关注这张报表的最后一栏或几栏数据，比如税后盈利、每股收益等。因为在收益表中，同样重要的数据还有销售额、纳税付息前利润等项目，只关注于最后的几栏数据不利于全面判断企业的获利能力。现金流量表在三张报表中的历史最短，至今也不过10余年，但该表在财务报表分析中的地位却日益提高。这与现金流量指标的被重视程度有着极为紧密的关系。