财务会计报表的构成

第一节　财务会计报表的构成

财务会计报表是企业财务报告的核心，各种财务会计报表的内容相互区别，又相互补充、相互衔接，构成了一个完整的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等的指标体系，全面、系统、概括地揭示企业的营运状况。

一、财务会计报表的作用

会计最主要的作用就是提供决策信息，而财务会计报表是企业对外提供的会计信息的核心部分，它既服务于企业内部的管理者，又服务于企业外部与企业利益相关的各个方面。

财务会计报表是对企业一定时期经济活动的全面概括和总结。企业通过会计凭证和会计账簿对日常所发生的经济业务或会计事项进行了确认、计量和记录，但是，分散在众多会计账簿上的资料无法扼要地概括反映企业经济活动全貌，因此，需要在做好会计日常核算工作的基础上，定期编制财务会计报表，进行概括和总结。会计信息使用者可以通过财务会计报表对企业的财务状况、经营成果及现金流量情况有一个全面的了解。《企业会计准则——基本准则》认为财务会计报表应反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策，企业、会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

企业的投资者作为企业风险资本的提供者，是企业外部最主要的会计信息使用者。财务会计报表信息将作为投资者判断投资风险和投资报酬，确定投资方向，考量经营管理者受托责任履职情况，决定企业的人事安排与待遇等等的重要依据之一。

银行等企业的债权人也是企业会计信息的主要使用者。作为企业信贷资金的提供者，财务会计报表信息是债权人判断企业偿债能力、评价投资风险的重要依据。

政府作为社会经济的宏观管理者，在一定程度上也可以通过企业披露的会计信息了解经济运行、经济资源配置等情况，制定相应的经济管理政策，实施对社会经济的宏观调控。政府的有关管理部门也会从履行自身职责的角度出发关心企业的会计信息。例如，税务部门就会从监督企业依法纳税的角度关注企业的财务会计报表。

社会公众对企业的关注是多方面的。例如，他们会关心企业对就业等的影响，或者作为企业的客户关心企业提供产品或服务的持久性等，而这些往往都和企业的业绩相关，财务会计报表则能提供相关的业绩信息。

除了企业外部的使用者外，企业内部的经营管理者也可以通过财务会计报表全面、系统、概括地了解企业财务状况、经营成果，检查企业经营计划的执行情况和完成情况，从而发现经营管理中存在的问题，并为未来经营管理计划的修订提供依据，促使企业经营管理不断完善，企业竞争力不断提高。

二、财务会计报表的基本构成

企业对外报告的财务会计报表，至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表及附注。它们各自既自成体系，又相互联系、互相补充。

(一)资产负债表

资产负债表，是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础、反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报表，是企业财务会计报表的主要内容之一。

资产负债表中所反映的资产、负债以及所有者权益内容，必须符合相关会计要素的定义、满足相关会计要素的会计确认条件，通过会计确认、计量和记录方能进入资产负债表。

在《企业会计准则——基本会计准则》中，对资产、负债和所有者权益的定义、确认条件均有明确的规定。

在基本会计准则中，资产定义为企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。“企业过去的交易或者事项”包括购买、生产、建造行为或其他交易事项。“由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。“预期会给企业带来经济利益”，是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

资产的确认条件规定为:①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

企业的资源只有符合资产的定义，同时满足以上确认条件时，才能被确认为资产，并应当列入资产负债表。

应注意的是，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产;企业的资源仅符合资产定义，但不符合资产确认条件，也不应当列入资产负债表。

在基本会计准则中，负债定义为企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。“现时义务”是指企业在现行条件下已承担的义务。

负债的确认条件规定为:①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

企业的义务只有符合负债的定义，同时满足以上确认条件时，才能确认为负债，并应当列入资产负债表。

应当注意的是，企业未来将要发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。企业的义务仅符合负债定义，但不符合负债确认条件，也不应当列入资产负债表。

在基本会计准则中，所有者权益定义为企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的确认是建立在资产、负债确认的基础之上的，其金额等于企业全部资产减去全部负债后的差额。

所有者权益的来源，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

资产负债表不仅反映企业某一特定日期所拥有或控制的资源、承担的现实义务以及剩余的所有者权益的总额，而且分别反映它们的构成情况。通过资产负债表，可以了解企业的财务状况，分析评价企业的生产经营能力、债务偿还能力、具有的财务实力等等，从而预测企业未来的财务状况和财务安全程度。

(二)利润表

利润表，是以“收入－费用=利润”这一会计等式关系为基础，反映企业在一定会计期间经营结果的财务会计报表，是企业财务会计报表的重要内容之一。

利润表中所反映的收入、费用和利润，必须符合相关会计要素的定义、满足相关会计要素的会计确认条件，通过会计确认、计量和记录方能进入利润表。

在《企业会计准则——基本会计准则》中，对收入、费用和利润的定义、确认条件均有明确的规定。

在基本会计准则中，收入定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认条件为:①收入所带来的经济利益很可能流入企业;②收入将导致资产的增加或者负债的减少;③流入企业的经济利益能够可靠计量。

企业所获取的收入，只有在符合收入定义和收入确认条件时，才能被确认为收入，并应当列入利润表。

在基本会计准则中，费用定义为企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认条件为:①费用将使得经济利益很可能流出企业;②费用将导致企业资产减少或者负债增加;③流出的经济利益能够可靠计量。

企业所发生的费用只有在符合费用定义和费用的确认条件时，才能被确认为费用，并应当列入利润表。

在基本准则中，利润定义为企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入和费用如前所述;直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。例如，捐赠的支出或接受捐赠的收入、固定资产转让的净损失或者净收益等等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。因此，除收入和费用外，直接计入当期利润的利得和损失作为利润的构成项目也应当列入利润表。

利润表不仅反映企业一定时期的经营结果，而且反映经营结果的构成，通过利润表可以了解企业的经营业绩、分析企业的获利能力、预测企业未来的收益、判断对企业投资的风险和报酬。

利润表与资产负债表有着密切的关系，利润表中的净利润以及对净利润的分配，实际上是对资产负债表中净资产增量的一个解释。

(三)现金流量表

现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表通过分别反映企业经营活动、投资活动以及筹资活动等产生的现金流入、流出情况，最终揭示企业现金净流量的来源。

现金流量表中的“现金”是一个广义的现金概念，它不仅包括库存现金，而且包括随时可以支用的银行存款、其他货币资金以及现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如，三个月内到期的短期债券投资。

现金流量表中的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，投资活动是指企业长期资产的购置和不包括现金等价物在内的投资及其处置活动，而经营活动则是指筹资活动、投资活动以外的所有交易和事项。

通过现金流量表可以了解和评价企业的支付能力、偿债能力以及利润的质量，可以判断企业的经营周转是否顺畅、对外部资金的依赖程度等等。

现金流量表是连接资产负债表和利润表的纽带，它一方面解释了资产负债表中广义现金的来源，另一方面也揭示了企业净利润与经营活动现金净流量之间的关系。

(四)所有者权益(股东权益)变动表

所有者权益变动表是反映企业所有者权益(或股东权益)当期变动情况的财务会计报表。通过本年净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本、本年利润分配等项目揭示企业所有者权益的变动情况。

所有者权益变动表不仅反映了企业所有者权益的变动情况，还在一定程度上体现了企业的综合收益，因为，在所有者权益变动表中，列示了直接计入所有者权益的利得和损失，同时包含了最终归属所有者权益的净利润，这两者之和恰恰构成了企业的综合收益。

所有者权益变动表与资产负债表和利润表有着密切的关系，它不仅详细说明了资产负债表中所有者权益的变动原因，而且通过其中的净利润以及利润分配项目进一步揭示了盈利对所有者权益变动的贡献。

(五)附注

附注是指对在财务会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，是财务会计报表不可或缺的组成部分，与报表具有同等重要的地位。

附注的内容包括:

(1)企业的基本情况;

(2)财务会计报表的编制基础;

(3)遵循企业会计准则的声明;

(4)重要会计政策和会计估计;

(5)会计政策和会计估计变更以及会计差错更正的说明;

(6)重要报表项目的说明;

(7)或有事项的说明;

(8)资产负债表日后事项的说明;

(9)关联方关系及其交易的说明。

附注对财务会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及重要项目等进行了详尽的解释，通过附注报表使用者可以更好地理解财务会计报表的内容，更好地利用财务会计报表所提供的信息。

(六)新会计准则中关于主要财务会计报表组成的变化

在新、旧会计基本准则中，关于财务会计报表的内容组成要求有所变化，新的《企业会计准则——基本准则》中，要求企业至少应报告的财务会计报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表以及附注。在新准则中首次对所有者权益(股东权益)变动表作出规定。见表1-1。

表1-1　新、旧准则对报表构成的要求

三、财务会计报表的分类

财务会计报表，按不同的标志划分可以有不同的分类。

(一)按反映的经济内容分类

(1)反映企业财务状况的报表，如资产负债表;

(2)反映企业经营成果的报表，如利润表;

(3)反映企业现金流量情况的报表，如现金流量表。

(二)按反映资金运动的形态分类

(1)静态报表，它反映的是截至某一特定时点的指标数值，如资产负债表。

(2)动态报表，它反映的是一定时期内的指标数值，如利润表和现金流量表等。

(三)按编制时间分类

1．中期报表

中期报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月度报表、季度报表和半年度报表。

(1)月度报表，它是指每月末编制的财务会计报告，至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。在月度的比较资产负债表中，“年初数”反映的是上年年末数，“期末数”反映当月的月末数。利润表中的“本月数”反映本月数，“本年累计数”反映年初至本期末止的累计数。

(2)季度报表，它是指每季度末编制的财务会计报表，至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。由于季度报表的编制时间是在3月末、6月末、9月末和12月末，所以季度的资产负债表与当月编制的月度资产负债表完全相同，只是利润表中的“本月数”改为“上年数”，反映的是上年同期累计实际发生数，“本年累计数”反映年初至本期末止的累计数，这一栏与月度报表相同。

(3)半年度报表，它是指6月末编制的财务会计报表，至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。由于半年度报表的编制时间是在6月末，既要编制月度报表，又要编制季度报表和半年报表。半年度报表的资产负债表与当月编制的月度、季度资产负债表完全相同，只是利润表中的“本月数”改为“上年数”反映的是上年同期累计实际发生数，即上年1—6月份的半年数，“本年累计数”反映年初至本期末止的累计数，即本年1—6月份的半年数。上市公司都要公开披露其半年度中期财务会计报告。

2．年度报表

它是指年末编制的财务会计报表，应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。由于年度报表的编制时间是在12月末，这时既要编制12月份和第四季度的报表，又要编制全年的年度报表。年度资产负债表与当月编制的月度资产负债表完全相同，只是利润表中的“本月数”改为“上年数”，反映的是上年全年实际发生数，“本年累计数”反映本年全年的实际发生数;通过另一栏设置的“上年数”，便于和本年实际进行对比，以揭示更多信息。上市公司必须公开披露其年度财务会计报告。

(四)按照编报主体分类

(1)个别会计报表。个别会计报表是由某一会计主体编制的，反映该会计主体财务状况、经营成果和现金流量等的会计报表。

(2)合并会计报表。合并会计报表是按照控股关系，由母公司编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流量等的会计报表。

四、财务会计报表的基本格式

(一)资产负债表的基本格式

资产负债表的基本格式见表1-2。

表1-2　资产负债表

(二)利润表的基本格式

利润表的基本格式见表1-3。

表1-3　利润表

(三)现金流量表的基本格式

现金流量表的基本格式见表1-4。

表1-4　现金流量表

续表

续表

(四)所有者权益(股东权益)变动表的基本格式

所有者权益(股东权益)变动表的基本格式见表1-5。