获取管理层声明

第三节　获取管理层声明

一、管理层声明的含义与作用

管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用:一是明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责。二是提供审计证据。被审计单位的管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。

注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任并已批准财务报表。在获取此类审计证据时，注册会计师应当考虑查阅治理层相关会议纪要、向管理层获取书面声明或已签署的财务报表副本。

二、将管理层声明作为审计证据

1.将管理层声明作为审计证据的特定情形

(1)应当获取管理层声明的情形。如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明的书面确认可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。

(2)声明内容可限于对财务报表具有重大影响的事项。注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。

(3)应当向管理层获取书面声明的主要事项。注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明:①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

2.收集审计证据以支持管理层声明。由于管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序:(1)从被审计单位内部或外部获取佐证证据;(2)评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致;(3)考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。

3.管理层声明不能替代其他审计证据。注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，那么即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。

4.管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理。如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师就应当调查这种情况。如果管理层不能对此做出合理解释或所做的解释不充分，则表明管理层的诚信可能存在问题，需要重新考虑管理层所做声明的可靠性。

三、对管理层声明的记录

1.管理层声明的形式。注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。

书面声明可采取下列形式:(1)管理层声明书;(2)注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函;(3)董事会及类似机构的相关会议纪要或已签署的财务报表副本。

2.管理层声明书的基本要素。管理层声明书一般包括以下五种基本要素:

(1)标题:管理层声明书。

(2)收件人:接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。

(3)声明内容:根据审计约定事项的具体情况、财务报表编制基础等因素，由签字注册会计师列出各项声明内容。

(4)签章:管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。

(5)日期:管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。

当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。

3.管理层声明的主要内容。管理层声明一般包括以下三个方面的内容:

(1)关于财务报表，主要包括:①管理层认可其对财务报表的编制责任;②管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;③管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

(2)关于信息的完整性，主要包括:①所有财务信息和其他数据的可获得性;②所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性;③就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性;④与未记录交易相关的资料的可获得性;⑤涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性:管理层、对内部控制具有重大影响的雇员、对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。

(3)关于确认、计量和列报，主要包括:①对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图;②关联方交易以及涉及关联方的应收或应付款项;③需要在财务报表中披露的违反法规的行为;④需要确认或披露的或有事项、对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等;⑤对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况;⑥对财务报表具有重大影响的重大不确定性事项;⑦被审计单位对资产的拥有或控制情况以及抵押、质押或留置资产;⑧持续经营假设的合理性;⑨需要调整或披露的期后事项。

根据上述事项的复杂程度和重要性，注册会计师可以将其全部列入管理层声明书中，也可以就某个事项向管理层获取专项声明。下面列示了一种管理层声明书的范例，供读者参考。

管理层声明书

××会计师事务所并××注册会计师:

本公司已委托贵事务所对本公司××年×月×日的资产负债表，××年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计并出具审计报告。

为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项做出如下声明:

1.本公司承诺，按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。

2.本公司已按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制××年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。

3.设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产的安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。

……

19.其他事项。

××公司(盖章)

法定代表人:(签名)

财务负责人:(签名)

年　月　日

附件:

未更正错报汇总表

本公司经考虑认为，上述未更正错报对公司财务报表整体不会产生重大影响，未予调整。

四、管理层拒绝提供声明时的措施

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。